+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Содержание

Особенности ведения бухгалтерского учета в строительстве

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Под определением «строительство» подразумевается возведение зданий и иных сооружений (с учетом строительства на том месте, где будет сноситься старая постройка для возведения нового).

Организация и процесс ведения бухгалтерского учета в строительстве должны ориентироваться не только общими нормами. Необходимо брать во внимание и положения ряда специфической документации и иной инструктивной базы.

Немаловажными в этом вопросе являются:

Перечень не является исчерпывающим, однако содержит в себе все необходимые нормативно-правовые акты, позволяющие безошибочно вести бухучет в строительстве.

Особенности

Наиболее оптимальным вариантом при возведении новых зданий и сооружений по праву считается привлечение подрядных компаний, специализирующихся на строительно-монтажных работах.

Обособленные подразделения

В строительной сфере часто существуют несколько компаний одной фирмы в разных регионах РФ. Во многом это связано с разбросом самих объектов строительства.

Необходимо помнить, что при наличии обособленных подразделений в разных регионах страны по каждому из них должен обособленно осуществляться не только бухгалтерский, но и налоговый учет.

Оформление первичной документации

Немаловажным в строительном бухучете является вопрос и по формированию первичной документации, который регулируется Постановлением Госкомстата РФ от ноября 1999 года.

Параллельно с этим каждый субъект имеет полное право использовать и свои сформированные документы исключительно в том случае, если компании обладают всеми необходимыми реквизитами, которые установлены действующим законодательством РФ.

Относительно бухучета в строительстве, то здесь необходимо задействовать те счета, которые полностью аналогичны иному виду производственной деятельности.

Отличительной особенностью является необходимость в отображении прибыли и финансовых затрат по каждому объекту строительства.

Инвентаризация

Особенностью инвентаризации является тот факт, что в процессе данной процедуры при незавершенном строительстве дополнительно потребуется к физическому перерасчету проводить проверку начала работ по монтажу оборудования, а также выявить причины консервации либо наличия неоформленной документации уже введенных в эксплуатацию объектов.

Учет основных средств

Взяв во внимание основной капитал, компании имеют полное право самостоятельно устанавливать лимит по стоимости. Примечательно, что размер лимита не может превышать 20000 рублей.

При наличии меньшей себестоимости непосредственный учет объекта осуществляется в виде запаса не только материальной, но и производственной принадлежности.

При существенном превышении лимита зачисление по объекту отображается проводкой:

Дебет 08 «Взнос во внеоборотные активы» Кредит 60 «Осуществление расчетов с поставщиками и иными подрядными организациями».

Если речь идет о начале эксплуатационного применения, проводка имеет вид:

Дебет 01 «Основной капитал» Кредит 08 «Взнос во внеоборотные активы»

Если говорить об объектной стоимости, показатели меньше установленной суммы отображаются:

Дебет 10 «Материал» Кредит 60 «Осуществление расчетов с поставщиками и иными подрядными организациями»

При начатом эксплуатационном применении и формировании накладной по типовой и автономной форме:

Дебет 20 Кредит 10 «Перечень списанных материалов, используемых в процессе производства»

Часто строительные организации вынуждены проводить исследовательские, технологические работы, включая конструирование.

При персональном типаже конструктивных документов ее стоимостные параметры указываются в инвентарную себестоимость конкретного объекта возведения.

При использовании типового параметра учет финансовых затрат базируется согласно ПБУ 17/02.

Финансовые затраты на исследовательский и научный процесс в проводке отображается:

Дебет 08 «Взнос во внеоборотные активы» Кредит 60 «Осуществление расчетов с поставщиками и иными подрядными организациями»

По завершению выполняемых работ их окончательная себестоимость указывается на счет 04 относительно нематериальных активов:

Дебет 04 Кредит 08

Факт списания НИР и ОКР в процессе учета отображается в виде проводки:

Дебет 20 Кредит 04

В ситуации, когда фирма является застройщиком, во внимание берется финансовая затрата на капитальное возведение по счету 08.

Себестоимость объекта подлежит списанию исключительно по окончанию строительных работ и подтверждения факта на саму недвижимость:

Дебет 01 «Основной капитал» Кредит 08 «Взнос во внеоборотные активы»

Компания, выступающая в роли инвестора, которая в дальнейшем будет реализовывать объект недвижимости, обязательно берет во внимание финансовые потери на возведение по счету 20 о главном производственном процессе.

По окончанию строительных работ объектная себестоимость подлежит в дальнейшем списанию по счету 43 о готовом изделии, реализация которого регулируется нормативно-правовыми актами.

Подрядчики либо же субподрядчики затраты учитывают по счету 20 касательно любого объекта и заказчика.

В процессе проверки отчета М-29 может быть выявлен факт несоответствия. В такой ситуации необходимо будет начальнику участка написать объяснительную.

Если же был выявлен факт перерасхода ТМЦ по причине хищения либо порчи, необходимо перед списанием обязательно обратиться в правоохранительные органы. Если же подтверждается обоснованное перерасходование, тогда допускается возможность списать средства, в ином случае формируется пояснительная записка.

Весь процесс списания ложится на плечи компании застройщика.

Если же все материал был похищен неустановленными лицами, бухгалтерия обязана списать ТМЦ, прикрепив его ко внереализационным финансовым затратам.

Подрядные работы

Согласно действующему законодательству РФ, строительство может осуществляться с использованием материалов не только подрядчиков, но и самого заказчика.

Получившие на свой баланс такие материалы, подрядные организации обязаны засчитать их на специально разработанный забалансовый счет, который подлежит принятию в обработку. С этого счета они подлежат списанию по завершению строительных работ.

Временные здания и сооружения

Все без исключения объекты строительства, которые признаны незавершенными, относятся к составной производственной части и поэтому подлежат указанию по счету 20 нарастающим способом.

Если же итоговые финансовые показатели рассчитываются поэтапно и соглашение на строительные работы подразумевают под собой авансовые платежи, то работа отображается по договорной себестоимости.

В такой ситуации применяется 46 счет бухучета по строительству о выполненных этапах неоконченного возведения недвижимости.

Возникающие нюансы

Как уже отмечалось выше, основные возникающие нюансы заключаются в следующем:

  • бухучет осуществляется по каждому обособленному подразделению;
  • обязательное формирование первичной документации согласно Постановлению Госкомстата №100;
  • для строительной сферы используются аналогичные счета, что и для иных производств.

В обязательном порядке необходимо учитывать: всегда необходимо отображать прибыль и финансовые затраты по каждому отдельно взятому объекту.

Электронный журнал

В бухучете используется журнально-ордерная форма учета, которая позволяет накапливать первичную документацию в разрезе.

Систематизацию такой документации обеспечивают специально разработанные регистры. Благодаря использованию таких регистров можно в полном объеме отобразить финансовый капитал и хозяйственные операции по направлению их использования.

Налоговый учет

Налогообложение в бухучете строительной сферы обязательно подлежит такой организации, чтобы налогооблагаемая база позволяла понять:

  • варианты исчислений прибыли и финансовых затрат строительной компанией;
  • алгоритм разработки налогооблагаемой базы по всем без исключения разновидностям сборов и иных налогов;
  • имеющиеся схемы создания резервного фонда;
  • механизм краткосрочных затрат и возможности переноса на последующие отчетные периоды;
  • иные параметры, к которым относят, например, размер налоговых обязательств.

Благодаря этому можно избежать различных недоразумений с сотрудниками налоговой   инспекции.

Как вести бухучет строительной организации в 1С, узнайте в данном видео.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: http://znaybiz.ru/buh/raznoe/buhuchet/v-stroitelstve.html

Бухгалтерский учет в строительстве

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Контракт на строительство всегда затрагивает две стороны: фирму заказчика и исполнителя, то есть подрядчика. В статье рассмотрим особенности ведения бухучета при выполнении строительных работ.

Возведение зданий или сооружений имеет колоссальные отличия от других видов деятельности не только в этапах осуществления и реализации, но и в части бухгалтерского и налогового учетов.

Отличия ведения бухгалтерского учета в строительстве:

  1. Документация. Участники используют иные документы для отражения этапов и результатов стройки. Например, акты выполненных работ по спецформе КС-2, а также спецсправка о стоимости строительства по форме КС-3.
  2. Учет затрат по элементам.

    Иными словами, произведенные затраты подразделяются на несколько элементов, таких как: материалы, заработная плата специалистов, работа оборудования, машин и механизмов, а также накладные затраты.

  3. Особенности принятия объекта.

    Объект завершенного строительства подлежит приемке по специальным правилам и специальными комиссиями, по итогам данного контрольного мероприятия составляется акт о приеме-передаче (форма № ОС-1а).

  4. Необходимость в регистрации объекта.

    Построенное здание подлежит обязательной регистрации в соответствующих госорганах. Только после регистрации объект может быть включен в состав основных средств.

Причем бухучет в компании заказчика также отличается от учета в организации исполнителя. Рассмотрим подробнее особенности учета для каждой стороны.

Бухучет в строительстве у подрядчика

Ведение учета строительной деятельности организаций закреплено в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций. Все затраты в строительной компании подлежат дроблению на элементы, поименованные выше.

Для отражения строительных затрат в бухучете применяют счет бухучета 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются затраты:

  • на материалы с одновременным отражением затрат по кредиту счета 10 «Материальные запасы»;
  • на зарплату персонала стройфирмы по кредиту 70 «Расчеты по оплате труда»;
  • по расчетам с поставщиками по кредиту счета 60.

При поэтапной приемке следует использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству», формируя проводку Дт 46 Кт 90 — отражена незавершенная реализация производства.

Бухучет в строительной организации: пример

ООО «Весна» оказывает услуги по строительству. Был заключен договор на возведение здания офиса. Приемка осуществляется в два этапа: первый в сумме 2 миллиона рублей, второй — 2,4 миллиона.

По условиям договора предусмотрена предоплата — 90 % от стоимости этапа. Так, аванс за первый — 1,8 млн рублей, за второй — 2,16 млн руб.

Начало работ — февраль 2018 г., окончание первой части строительства — май, второй — июль.

Себестоимость для первого — 1,72 млн руб, для второго — 1,98 млн руб.

Бухгалтерские записи:

ПериодДебетКредитСумма (руб.)Операции
20.025162-11 800 000Аванс за 1 этап работ зачислен на расчетный счет
20.0262-168-1274 576Начислен НДС по авансу
25.034690-12 000 000Завершение первого этапа строительства, подписан КС-2
25.0390-368-1305 085Начислен НДС
25.0368-162-1274 576НДС с аванса восстановлен
25.0390-2201 720 000Себестоимость работ первого этапа списана
25.0390-999100 610Начислена прибыль от приемки первого этапа работ
15.075162-12 160 000Второй аванс поступил на расчетный счет
15.0762-168-1486 000Начислен НДС на вторую предоплату
20.0762462 000 000Списана стоимость строительных работ первого этапа
20.076290-12 400 000Отражена выручка
20.0790-368366 102Начислен НДС
20.076862-1486 000НДС с предоплаты восстановлен
20.0790-2201 980 000Себестоимость второго этапа списана
20.0790-999420 000Отражена прибыль от второго этапа исполненных работ
20.0762-1623 960 000Зачтена сумма полученной предоплаты

Бухучет строительства у заказчика

Отличительной особенностью учета для заказчика заключается в том, что возведение объекта для заказчика является вложением средств во внеоборотные активы.

Учет следует вести на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с применением специального субсчета 3 «Строительство объектов ОС». Так, при подписании акта выполненных работ (КС-2), в котором отражают произведенные затраты на оплату подрядных строительных работ, заказчик составляет запись:

По дебету счета 08-3 по кредиту 60 «Расчеты с подрядчиком» на сумму акта КС-2.

Если подрядчик предъявил налог на добавленную стоимость, то составляется запись:

Дебет 19 «НДС» Кредит 60 в сумме выставленного налогового обязательства.

По завершению строительства затраты, отраженные в дебете счета 08-3, подлежат перенесению в дебет счета 01 «Основные средства».

Построенное здание (сооружение) подлежит обязательной регистрации в государственных органах. До получения свидетельства о государственной регистрации права собственности объект следует учитывать на специальном субсчете счета 01.

Начисление амортизации на построенное здание или сооружение следует с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия к учету.

Источник: http://ppt.ru/art/buh-uchet/v-stroitelstve

Бухучет и налогообложение в строительстве (нюансы)

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Учет в строительстве своеобразен и требует от бухгалтера специальных отраслевых знаний и практического опыта. Из нашей статьи вы узнаете о нюансах отдельных вопросов бухгалтерского учета в строительстве и налогообложения в этой сфере.

Какую специфику имеет бухгалтерский учет в строительстве

Проводки по специфичным строительным расходам

Налогообложение в строительстве

Итоги

Какую специфику имеет бухгалтерский учет в строительстве

Особенности бухгалтерскогоучета в строительстве связаны со спецификой ее деятельности,. Так, бухучет в строительстве для начинающих требует уделить внимание в том числе и:

  • индивидуальными особенностями каждого строительного объекта;
  • территориальной разрозненностью объектов строительства;
  • природной спецификой строительства (климатическими, почвенными, сезонными и иными условиями, приводящими к дополнительным и специфичным работам и (или) затратам);
  • необходимостью в длительных подготовительных работах (разработке проектов, получении разрешений и т. д.);
  • многообразием видов строительно-монтажных работ (СМР);
  • многоступенчатостью взаиморасчетов субъектов строительства;
  • иными нюансами.

Несмотря на специфичность учета в строительстве, в его основе лежат общепринятые принципы и стандартные счета. При этом у строителей:

  • применяется специфичная строительная первичка (акты, журналы, сметы, справки и др.);
  • формируется развернутая пообъектная аналитика;
  • часто возникает необходимость в регистрации (снятии с учета) обособленных подразделений, что оказывает влияние на нюансы налогообложения и бухучета жилищного строительства;
  • возникают трудности при проведении инвентаризации (связанные со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
  • в связи с наличием специфичных строительных расходов возникает потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов (равномерное распределение затрат во времени, возможность единовременного включения в расходы, нюансы перепредъявления расходов, компенсации и т. д.);
  • существуют иные учетные особенности.

О специфичных строительных расходах и применяемых при этом бухгалтерских проводках расскажем в следующем разделе.

Проводки по специфичным строительным расходам

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство)

Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2016 году не претерпел никаких изменений.

К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию.

С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)».

Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.)

Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.

При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства.

Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.

) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.

Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве для начинающих с 2016 г., изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

Налогообложение в строительстве

Основной принцип, которого должны придерживаться строительные фирмы при организации своего налогового учета, — экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. В этом основная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в строительстве в 2016 году.

Налогообложение и бухгалтерскийучет в строительстве должны быть организованы таким образом, чтобы формирующая налогооблагаемую базу по налогам информация позволяла понять:

  • способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
  • алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
  • схемы формирования резервов;
  • механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
  • иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).

Нюансы налогового учета и заполнения налоговых деклараций помогут понять статьи, размещенные на нашем сайте:

Итоги

Организация бухгалтерского учета в строительстве должна быть произведена так, чтобы доходы и расходы по каждому объекту строительства группировались обособленно и позволяли формировать пообъектный финансовый результат.

Для налогового учета в строительстве важно, чтоб он давал детальное представление о методиках, способах и нюансах формирования налогооблагаемых баз по налоговым обязательствам стройфирмы. 

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/buhuchet_i_nalogooblozhenie_v_stroitelstve_nyuansy/

Бухгалтерские проводки в строительстве

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Капитальное строительство — одна из ведущих отраслей материального производства.

Ее функционирование обеспечивает финансовые инвестиции в сооружение объектов недвижимости, их реконструкцию, ремонт, перепрофилирование.

В статье мы поговорим об особенностях ведения учета в строительных компаниях для начинающих, а также на примерах рассмотрим операций, которые являются типовыми для данной отрасли.

Особенности ведения учета в строительстве

Порядок организации бухгалтерского учета в строительстве имеет ряд особенностей, характерных для данной отрасли. Специфика отражения бухгалтерских операций обусловлена определенными факторами, основные из которых:

  • территориальная обособленность строительных объектов (даже при их серийном производстве);
  • длительность процесса проектирования и строительства;
  • зависимость качества и сроков строительства объекта от его местоположения;
  • наличие различных видов строительно-монтажных работ, проводимых при строительстве объекта.

Для учета затрат по строительству объекта используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3. В связи со спецификой отрасли, аналитический учет на данном счете ведется в разрезе технологической структуры расходов:

  • непосредственно строительные работы;
  • проектно-изыскательные и геодезические работы;
  • монтаж оборудования;
  • оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа;
  • прочие затраты на строительство.

Организация учета в строительной компании

Одним из основных субъектов, участвующих в процессе строительства, выступает подрядчик — строительная компания, выполняющая работы по договору подряда, заключенного с застройщиком. Порядок заключения такого договора регламентируется ГК РФ, согласно которого работы могут быть выполнены как непосредственно подрядчиком, так и привлеченными лицами (субподрядчиками).

Основанием для сдачи-приемки работ, выполненных по договору подряда, служит акт, утвержденный и подписанный каждой из сторон. Строительная компания может осуществлять сдачу работ как по факту их полного выполнения, так и при завершении определенного этапа, если это позволяют условия договора. Учет работ, выполненных собственными силами и с привлечением субподрядчика, ведется отдельно.

Бухгалтерский учет операций по строительству у подрядчика

Для того, чтобы разобраться в особенностях ведения учета в строительной компании, рассмотрим пример отражения полного цикла строительных операций.

Между строительной компанией «Монолит» и заказчиком ООО «Инвест Сервис» заключен договор на выполнение СМР. Сдача работ по договору осуществляется поэтапно:

  • 1 этап: себестоимость — 1 894 000 руб., стоимость — 3 218 000 руб.;
  • 2 этап: себестоимость — 1 904 000 руб., стоимость — 3 512 000 руб.

ООО «Инвест Сервис» обязуется осуществлять предоплату в размере 80% от сметной стоимости СМР, планируемых к выполнению.

ООО «Инвест Сервис» получает право собственности на объект строительства с момента его сдачи в эксплуатацию.

В учете у строительной компании «Монолит» данные операции были отражены таким образом:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
5162/1Зачислена предоплата 1 этапа работ (3 218 000 руб. * 80%)2 547 400 руб.Банковская выписка
62/168/2Начислен НДС от суммы аванса (2 547 400 руб. * 18 / 118)392 705 руб.Банковская выписка
4690/1Сдан 1 этап работ3 218 000 руб.Акт выполненных работ
90/368/1Начислен НДС от стоимости фактически выполненных работ (3 218 000 руб. * 18 / 118)490 881 руб.Акт выполненных работ
68/162/1Восстановлен НДС от суммы аванса 1 этапа392 705 руб.Счет-фактура
90/220Учтена себестоимость 1 этапа работ1 894 000 руб.Калькуляция себестоимости
90/999Определен финансовый результат от выполнения 1 этапа работ (3 218 000 руб. — 490 881 руб. — 1 894 000 руб.)833 119 руб.Оборотно-сальдовая ведомость
5162/1Зачислена предоплата 2 этапа работ (3 512 000 руб. * 80%)2 809 600 руб.Банковская выписка
62/168/2Начислен НДС от суммы аванса (2 809 600 руб. * 18 / 118)428 583 руб.Банковская выписка
6246Списана стоимость 1 этапа работ3 218 000 руб.Акт выполненных работ
6290/1Отражена сумма выручки от выполнения 2 этапа работ3 512 000 руб.Акт выполненных работ
90/368Начислен НДС от суммы фактически выполненных работ (3 512 000 руб. * 18 / 118)535 729 руб.Акт выполненных работ
6862/1Восстановлен НДС от суммы аванса 2 этапа428 583 руб.Счет-фактура
90/220Учтена себестоимость 2 этапа работ1 904 000 руб.Калькуляция себестоимости
90/999Отражен финансовый результат (3 512 000 руб. — 535 729 руб. — 1 904 000 руб.)1 072 271 руб.Оборотно-сальдовая ведомость
62/162Зачтена сумма полученного аванса (2 547 400 руб. +2 809 600 руб.)5 357 000 руб.Банковская выписка

Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-v-stroitelstve.html

Бухучет у подрядчика в строительстве

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Подрядчиками в строительстве выступают предприниматели или компании, работающие на договорной основе по подряду либо госконтракту, заключаемому с предприятиями-заказчиками. В структуре подрядных работ присутствуют строительные, реконструкционные, монтажные, ремонтные и другие работы, предусмотренные соответствующими соглашениями и законодательной правовой базой (ст. 740-757 ГК РФ).

Подобный договор может рассматривать как выполнение генподрядчиком всех условий лично, так и привлечение субподрядчика. Бухгалтерский учет в строительстве достаточно трудоемкий, имеющий немало сложных моментов, процесс. Мы представим примеры, демонстрирующие основные этапы строительных работ, учетное сопровождение операций подрядчика и бухучет в строительной организации заказчика.

Бухучет в строительстве у подрядчика: особенности

Нормативную базу, определяющую бухгалтерский учет в строительстве, формирование доходов, затрат и результатов деятельности у предприятия-подрядчика, в основном, составляют ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций.

Прием законченных работ осуществляется заказчиком по актам ф. КС-2, содержащим весь объем затрат: СМР, материалов, трудозатрат, работы механизмов и др. Исходя из данных акта ф. КС-2, подписанного сторонами, оформляется справка ф.

КС-3, представляющая расчет стоимости работ. В соответствии с заключенным соглашением приниматься может объект полностью или поэтапно. В связи с этими особенностями несколько меняется и бухучет в строительстве.

При предусмотренной условиями договора поэтапной сдаче отдельных работ, реализация объекта отсутствует, как это бывает при сдаче целого объекта. Определяют величину дохода подрядчика, применяя счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству».

Использование этого счета считают наиболее удобным, если выполняются долгосрочные заказы и расчеты с заказчиком производятся за каждый отдельный этап. Это не приводит к поступлению средств или возникновению задолженности при отражении стоимости этапа объекта по кредиту сч. 90 «Продажи».

Счет 46 в этих случаях, корреспондируясь с кредитом сч. 90, указывает на незавершенность реализации.

Бухучет в строительстве при поэтапной сдаче не принимает к зачету и полученную предоплату: прибыль на сч. 99 «Прибыли и убытки» не приводит к возникновению обязательств подрядчика по уплате налогов. По завершении СМР по объекту или соглашению в целом проводится закрытие сч. 46 и определение результата.

Бухучет в строительстве: формирование затрат на производство СМР

Отнесение затрат на производство проводят по элементам, используемым в учете строительных компаний: материалы, зарплата, работа механизмов, накладные расходы.

Производственные затраты аккумулируются в дебете сч. № 20, корреспондируясь с кредитом счетов:

• 10 «Материалы» – на стоимость запасов, стройматериалов, конструкций;

• 23 «Вспомогательные производства» – на сумму услуг от подсобных производств;

• 60 «Расчеты с поставщиками» – на стоимость услуг, оказанных организациями, в т.ч. ресурсопоставляющими. Например, учитываются поступление и расход воды на производственные нужды при строительстве.

Отдельный субсчет сч. 20 «Выполнение строительных работ субподрядчиками» открывают для учета генподрядчиком сметной стоимости работ, принятых от субподрядной организации до сдачи заказчику, и не входящей в затраты генподрядчика.

Введение бухгалтерского учета в строительстве у подрядчика: пример

Компания «Подрядчик» подписала договор на производство СМР со сдачей работ 2-мя  отдельными этапами. Стоимость работ 1-го этапа – 2000 тыс. руб., 2-го – 2400 тыс. руб.

Заказчик производит предоплату для приобретения стройматериалов  в счет будущих работ в размере 90% от сметной стоимости СМР.

Начало работ – апрель 2015, поступила предоплата 1 800 000 руб.

В мае завершен 1-й этап работ, составлен акт ф. КС-2, подсчитана себестоимость работ –

1720 тыс. руб.

В июне перечислена предоплата  – 2 160 000 руб., начат 2-й этап работ. Объект закончен и сдан заказчику в июле, себестоимость 2-го этапа работ – 1980 тыс. руб.

Проводки в строительстве компании «Подрядчик»:

ПериодД/тК/тСумма (руб.)Бухучет в строительной организации
20.045162-11 800 000получена предоплата
20.0462-168-1274 576начислен НДС
25.054690-12 000 000выполнен 1-й этап работ
25.0590-368-1305 085начислен НДС
25.0568-162-1274 576восстановлен НДС с суммы предоплаты
25.0590-2201 720 000списана себестоимость 1-го этапа работ
25.0590-999100 610прибыль от сдачи 1-го этапа работ
15.065162-12 160 000предоплата на 2-й этап работ
15.0662-168-1486 000НДС на предоплату
20.0762462 000 000списана стоимость 1-го этапа работ
20.076290-12 400 000отражена выручка
20.0790-368366 102начислен НДС
20.076862-1486 000восстановлен НДС с предоплаты
20.0790-2201 980 000списаны затраты 2-го этапа работ
20.0790-999420 000прибыль от 2-го этапа исполненных работ
20.0762-1623 960 000Зачтена сумма полученной предоплаты

Хотя в реальной жизни бухучет в строительстве у подрядчика более сложен, но представленный пример демонстрирует основные бухгалтерские записи.

Бухучет заказчика застройщика

Подрядчик отвечает за ведение бухгалтерского учета в строительстве, а застройщик осуществляет контроль за ходом работ и организует формирование учетной информации по НЗП, завершенным проектам, авансам и конечным результатам.

Застройщик, получающий от инвесторов (предприятий и частных лиц) средства на строительство, аккумулирует их по кредиту сч. 86 «Целевое финансирование». Расходование целевых поступлений отражается по дебету сч.

86, корреспондируясь со счетами затрат, идущих на оплату подрядных работ. Экономия от реализации проекта является налогооблагаемым доходом застройщика, а затраты на строительство входят в стоимость возведенного объекта.

Как осуществляется бухучет заказчика застройщика, рассмотрим на примере:

Заказчику на возведение дома перечислено 10 млн. руб. В эту сумму входит 500 тыс.руб. (в т.ч. 100 тыс. руб. из сметной прибыли), выделенных на статью « службы застройщика».

Стоимость выстроенного дома составила 9,5 млн руб. В нее входят фактические затраты по содержанию службы заказчика – 400 тыс. руб. с учетом 100 тыс. руб. из плановой прибыли. Экономия составила 500 тыс. руб. Эта сумма по условиям соглашения делится между инвестором и застройщиком напополам. Облагаемый доход застройщика составил 350 тыс. руб. (500 тыс. руб. / 2 + 100 тыс. руб.).

Размер средств на исполнение функций заказчика оговаривается в соглашении и может представлять собой фиксированную сумму, расчет или процент от освоения капвложений. Но независимо от метода определения размера вознаграждения подобная плата считается выручкой, отражается в бухучете у застройщика и облагается НДС и налогом на прибыль.

Источник: https://spmag.ru/articles/buhuchet-u-podryadchika-v-stroitelstve

Учет в строительстве. Бухгалтерский, налоговый

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Строительство зданий или сооружений может осуществляться своими силами или с привлечением подрядной организации. Этапы возведения объектов и все технологические процессы должны быть отражены в учете у заказчика работ и у подрядчика. Договор может предусматривать проведение не только строительных мероприятий, но и монтажных, ремонтных, отделочных, реконструкционных.

Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве

Специфика работы строительных компаний обусловлена:

  • территориальной разрозненностью обслуживаемых объектов;
  • наличием широкого перечня внешних факторов, влияющих на эффективность деятельности (климатические условия, состав почв, сейсмическая активность);
  • длительным периодом разработки и согласования проектной и технической документации;
  • большим списком оказываемых услуг;
  • многоступенчатой системой взаиморасчетов между заказчиком и подрядчиком.

В бухгалтерии используются специфичные первичные документы, которые присущи только сфере строительства. К ним относятся строительные акты, сметные расчеты, справки, журналы.

По каждому объекту бухгалтеру приходится вести отдельный учет с возможностью получения аналитических сведений.

При необходимости организовать работы в других населенных пунктах может потребоваться расширение структуры компании за счет обособленных подразделений.

Трудности при отражении в учете осуществленных мероприятий возникают при инвентаризации. Причина кроется в наличии широкого ассортимента специфичных материалов, которые могут размещаться на удаленных друг от друга складах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В строительной сфере расходы могут появляться у подрядчика до подписания договора о работах на объекте. Они связаны с подготовкой технической и проектной документации, страхованием рисков. Их включают в затраты будущих периодов.

Понесенные строительной компанией расходы по согласованию деталей проекта, страхованию и утверждению техническо-экономического обоснования могут быть включены в состав расходов по неподписанному договору с заказчиком. Это право закреплено п. 15 ПБУ 2/2008, им воспользоваться можно, если:

  • размер затрат возможно определить точно в текущий момент;
  • вероятность подписания соглашения о проведении работ в данном отчетном периоде высокая.

В бухгалтерском учете создаются корреспонденции на сумму понесенных трат между Д97 и К76. После вступления в силу договора и начала выполнения строительных работ на объекте заказчика расходы будут ежемесячно по частям списываться проводкой Д20 – К97.

При несоблюдении одного из требований расходы надо относить в категорию прочих. В учете их отражают в том месяце, в котором они фактически возникли.

Если по условиям сотрудничества подрядчик обязуется благоустроить территорию, прилегающую к возводимому объекту, затраты отражаются как часть стоимости строящегося актива.

При невозможности закончить благоустройство из-за влияния внешних факторов в оговоренный срок средства для этих целей аккумулируются в форме оценочных обязательств на 96 счете.

Для отражения возводимого объекта в налоговом учете заказчик должен определить размер первоначальной стоимости актива. В нее включают все затраты, связанные с процессом строительства, которые были указаны в акте формы КС-2.

Амортизационные отчисления надо начинать осуществлять с 1-го дня месяца, следующего за месячным интервалом, в котором объект был сдан в эксплуатацию.

Если условиями договора предусмотрено поэтапное выполнение работ с регулярной их сдачей заказчику, вычет по НДС применяется в стандартном порядке по данным счетов-фактур от подрядчика.

Нюансы учета материалов, технологического процесса и объектов

При привлечении к строительству подрядной организации система документооборота с ним будет основываться на двух формах:

  1. Бланк КС-2, которым осуществляется приемка выполненных этапов работ.
  2. Справка КС-3, в которой приводится стоимость всех произведенных работ и понесенных расходов.

Документы утверждены Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 г. под №100. Акт нужен для подтверждения сдачи подрядчиком работ и приемки их заказчиком. На его базе формируется справка КС-3. Она применяется для обоснования расчетных операций между участниками соглашения.

ЗАПОМНИТЕ! Все понесенные затраты, связанные со строительными и монтажными работами, аккумулируются на счете 08.3.

Подрядная организация в учете показывает понесенные затраты проводкой Д08.3 – К60. Сумма НДС, которая предъявляется исполнителем работ, отражается по дебету 19 счета и кредитовому обороту 60 счета. Когда весь комплекс строительных и монтажных, благоустроительных мероприятий завершен, объект сдается в эксплуатацию. В этот момент в учете создается запись Д01 – К08.

Для учета производственных расходов используются проводки:

  • Д20 – К10 — в сумме израсходованных строительных материалов или конструкций.
  • Д20 – К23 — в сумме услуг, полученных от подсобных производственных цехов.
  • Д20 – К60 — в размере стоимости оказанных услуг сторонними организациями.

Строительные материалы должны быть отражены в учете по их фактической цене, включающей в себя сумму приобретения и стоимость доставки на объект с учетом таможенных пошлин и сборов. При необходимости обращения за консультационной помощью при подборе материалов оплата этих услуг включается в фактическую цену сырья.

Списывать строительные материалы можно одним из методов:

  • по себестоимости, определяемой для каждой единицы ТМЦ;
  • по усредненному значению себестоимости имеющихся запасов;
  • методом ФИФО, который предусматривает списание активов в строгом соответствии хронологии их поступления на склад.

При отпуске стройматериалов на объекты должны быть оформлены накладные на внутренне перемещение. Ежемесячно в бухгалтерскую службу подаются отчеты прорабов о движении запасов, по которым будет осуществлено списание ценностей в учете. В процессе строительства могут быть выявлены потери. Их объем должен находиться в пределах нормативов естественной убыли.

ВАЖНО! Если потери ТМЦ превышают нормативные показатели, их стоимость относится на счет материально ответственного лица.

Строительные материалы подрядчиком отражаются на счете 10 при учете их по фактическим ценам или на счетах 15, 16, если используются учетные цены. В ситуациях, когда договором предусмотрена не самостоятельная закупка материалов, а их получение от заказчика работ, то:

  • поступающие на объекты материалы будут считаться давальческим сырьем;
  • процедура передачи стойматериалов предполагает оформление накладной по форме М-15;
  • в учете подрядчик относит стоимость давальческого сырья на забалансовый 003 счет.

Типовые корреспонденции по учету материалов у подрядной организации:

  • Д003 – факт получения давальческого сырья.
  • Д20 – К10 – отражается расход материалов, приобретенных подрядчиком самостоятельно.
  • Д90 – К20 – расходы по строительным этапам списаны.
  • Д62 – К90 – показана выручка от выполненных строительных или монтажных работ.
  • Д90 – К68 – учитывается сумма НДС, которая приходится на стоимость выполненных работ.

КСТАТИ, для строительных организаций характерно ведение раздельного учета этапов технологического процесса.

Технологический процесс выполняемых работ может быть разбит на такие составляющие:

  • заготовительные мероприятия;
  • транспортные расходы;
  • подготовительные работы;
  • монтажно-укладочные операции.

На этапе реализации заготовительного блока работ для строящегося объекта изготавливаются полуфабрикаты и детали. Осуществлять это может как сама подрядная организация на строительной площадке, так и специализированные заводы. Перевозка за пределами строительных площадок должна производиться с участием общестроительных транспортных средств, в рамках одной площадки – приобъектными средствами.

Важно! От качества подготовительных работ зависит эффективность монтажно-укладочных операций.

На всех этапах строительства учет ориентируется на расчетные величины. При подведении итогов определяются фактические значения показателей, сравниваются с заложенными в план суммами. Нормировать необходимо все виды прямых расходов, которые отражаются на 20 счете. Нормативные показатели должны быть предусмотрены для:

  • себестоимости;
  • заработной платы;
  • амортизации;
  • ТЗР.

По строительно-монтажным работам для каждого обслуживаемого объекта составляется финансовая смета. Основным первичным документом для отражения в учете уровня затрат является наряд на сдельную работу.

Его можно выписывать на бригаду или отдельного работника. Исполнители работ в конце месяца сдают в бухгалтерию заполненные бланки нарядов. По показанным в них сведениям осуществляется начисление зарплаты.

Для учета строительных транспортных средств используют путевые листы и журналы учета работы строительных машин, справки с данными о выполненных работах. Для каждой машины заполняется табель, в котором отражены дни пребывания на объекте и количество фактически отработанных смен.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/v-stroitelstve/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.