+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Особенности доначисления налогов организации

Содержание

Недоработка налоговой? Суд признал расходы по «серой» фирме

Особенности доначисления налогов организации

Бывает, что кипа бумаг, фотографий, деловая переписка и показания свидетелей не убеждают суд в реальности сделок. Но происходит и такое, что и сотрудникам фискальной службы не помогает куча документов и, казалось бы, явных фактов фиктивности сделок.

Доказать то, чего не было на самом деле – задача не из простых как для налоговиков, так и для компаний.

В свежем судебном деле компании улыбнулась удача в виде недостаточного количества аргументов налогового органа.

А, может быть, действительно «серая» фирма оказалась «трудягой» и выполнила работы, прописанные в договоре… Итак, Постановление Первого ААС от 15.03.2017г. по делу №А43-7732/2016.

«Серый» контрагент – повод признать фиктивность сделок?

В результате выездной проверки компании были доначислены недоимки, пени и штрафы по налогу на прибыль и НДС. Не согласившись с решением налогового органа по эпизоду с одним из контрагентов, общество обратилось в суд. Основанием для доначисления послужили «особенности» контрагента. Проанализировав деятельность странной фирмы, налоговики увидели стандартные приметы:

  • Организация по месту регистрации отсутствует;
  • Номинальный директор;
  • Отсутствуют платежи за аренду, коммунальные услуги, отчисления заработной платы и другие расходы, связанные с ведением реальной хозяйственной деятельности;
  • В налоговой отчетности организация отражает не всю выручку, поступающую на расчетный счет;
  • Организация не имеет управленческого и технического персонала;
  • Нет основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, свидетельства СРО;
  • В соответствии с проведенной почерковедческой экспертизой документы подписаны неизвестными лицами.

Также у этой сомнительной организации, привлеченной налогоплательщиком для выполнения работ на заводах, которые относятся к объектам повышенной опасности, отсутствуют свидетельства о допуске к такому виду работ.

Директор контрагента отрицал свою причастность к деятельности фирмы, документов не подписывал и, тем более, обвиняемую компанию знать не знает.

К тому же, сотрудники компании-налогоплательщика в ходе допроса сказали, что они ничего не знают о «сером» контрагенте, и никакие работы этот субподрядчик не выполнял, а прочие сторонние организации не привлекались. Все было сделано собственными силами.

Также налоговики изучили информацию о лицах, допущенных на территории заводов. И не нашли там ни работников компании, ни лиц, каким-то образом связанных с контрагентом. Это обстоятельство также свидетельствует о фиктивности сделки.

Поэтому такая «картина» позволила налоговикам сделать вывод, что все представленные компанией документы (договоры, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ (КС-2), товарные накладные) «содержат недостоверные сведения и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС и включения затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль».

При чем здесь контрагент? Докажите, что компания своими силами выполнила спорные работы 

Суд решил, что доказательства нереальности сделок налоговики не представили в достаточном количестве:

  • Общество не могло выполнить работы своими силами, и об этом свидетельствует штатное расписание;
  • «Свидетельские показания отдельных работников о выполнении работ исключительно своими силами не могут быть приняты во внимание, поскольку указанные лица в силу своих должностных обязанностей не могут знать о наличии или отсутствии взаимоотношений Общества с какими-либо субподрядчиками».

Таким образом, «Факт выполнения работ налоговым органом не отрицается. Выводов о выполнении работ собственными силами решение налогового органа не содержит». И суд решил, что налоговики неправомерно исключили из состава расходов суммы сделок с контрагентом и доначислили налог на прибыль.

Поэтому, в данном деле «серые» признаки не сыграли решающую роль. Налоговики не смогли доказать, что спорные работы компания выполнила самостоятельно. Равно как и не смогла убедить суд, что эти работы не мог выполнить подозрительный контрагент. Не хватило напора?

Рамазан Чимаев

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

    Налоговики в очередной раз доказывают, что факт совершения сделки является более весомым, чем недобросовестный контрагент.

    Дела, касающиеся мнимых, то есть совершенных только для вида сделок (ст. 170 ГК РФ), неоднократно доходили до Высшего арбитражного суда. По итогам рассмотрения одного из таких дел Президиум ВАС РФ вынес постановление от 25.05.10 № 15658/09, в котором дал своеобразную шпаргалку по проверке контрагентов.

    Налогоплательщикам рекомендуется проверять у контрагентов наличие необходимого имущества, материальных и трудовых ресурсов, лицензий, требующихся для выполнения обязательств по договору.

    Не лишним будет предварительно оценить деловую репутацию, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и обеспечение их исполнения.

    Правда, при этом ВАС РФ не указал, какими именно документами должны подтверждаться данные факты.

    Так как мы уже не в первый раз находим подтверждение того, что в суде играет решающую роль именно факт совершения сделки, будет не лишним ввести, например, пропускную систему на своем предприятии, сохранять деловую переписку с контрагентами (в особенности по крупным сделкам).

    В случае налоговых претензий налогоплательщик должен доказать налоговому органу и суду:

    • реальность хозяйственных операций с контрагентом, к которому у налогового органа есть претензии в части исполнения публично-правовых обязанностей;
    • тот факт, что он проявил должную осмотрительность при выборе контрагентов;
    • проверять у контрагентов наличие необходимого имущества, материальных и трудовых ресурсов, лицензий на выполнение соответствующих видов работ;
    • предварительно оценивать деловую репутацию, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и обеспечение их исполнения;
    • доказывать, что с заказчиком субподрядных работ были согласованы характер и объемы выполняемых работ, а сами работники подрядчиков находятся на территории строительного объекта.

Источник: https://turov.pro/nedorabotka-nalogovoy-sud-priznal-rashodyi-po-seroy-firme-c/

Доначисление налогов организации

Особенности доначисления налогов организации

Налоговые органы имеют право на доначисление налогов при наличии соответствующих оснований. Часто доначисление проводится в рамках проверки. Оно предполагает увеличение суммы налогов относительно той суммы, которая изначально была указана плательщиком. Представители фирмы в этом случае должны оплатить недоимку.

Основания для доначисления

ФНС разместила письмо №БС-4-11/20019@ «О налогообложении» от 16 ноября 2015 года. Этот нормативный акт разъясняет основания доначисления. В частности, платежи могут быть увеличены тогда, когда налоговая установила и доказала факт получения плательщиком доходов, не указанных в декларации. Представители ФНС также должны найти источник поступления дохода, его вид и время получения.

Рассмотрим другие основания доначисления:

  • Обнаружение налоговой выгоды, достигаемой через дробление бизнеса.
  • Образование подконтрольных ЮЛ.
  • Бухгалтер допустил ошибку при расчете налогов.

Доначисление выполняется тогда, когда фактически лицо должно уплатить большую сумму налогов, чем нужно.

Как оплатить доначисленные налоги

Рассмотрим пример уплаты доначисленных налогов, если они начислены в ходе выездной проверки. Необходимо составить платежное поручение на перечисление налогов. Заполняется оно на основании Приложения №2 к Приказу Минфина №106н от 24 ноября 2004 года. В частности, плательщику нужно правильно заполнять поля:

  • В поле 104 нужно прописать код бюджетной классификации. Коды утверждены Приказом Минфина №150н от 30 декабря 2009 года. Если это поручение на уплату налогов, нужно указать код 182 1 01 01011 01 1000 110.
  • В поле 106 нужно указать основание платежа.
  • В поле 107 указывается периодичность оплаты налога.
  • В полях 108 и 109 прописываются реквизиты документа, на основании которого совершается платеж.
  • В поле 110 указывается вид платежа. Если это перечисление налога, нужно прописать «НС».

Нужно помнить, что обязанность плательщика – это не только уплата доначисленного налога, но и отражение операций в учете.

Бухучет доначисления

Доначисление налога на прибыль возможно при наличии этих обстоятельств:

  • Занижение доходов предпринимателем.
  • Завышение трат.
  • Наличие ошибок в декларации.

Если занижение трат произошло в предыдущем периоде, предпринимателю не нужно подавать уточненную декларацию. За него это сделает сама налоговая. В частности, представители органа выполняют доначисление суммы, а затем отражают ее в карте учета расчетов.

Иногда возникает потребность в аннулировании трат не только в бухучете, но и в налоговом учете. Рассмотрим пример. В бухучете нынешнего года требуется отразить прибыль предыдущих периодов. Создается постоянная минусовая разница.

К СВЕДЕНИЮ! В большинстве случаев изменения в бухучете не влекут за собой корректировки в учете налогообложения.

Пример

В 2015 году фирма прошла через контрольное мероприятие. Было обнаружено, что в 2014 году субъект сотрудничал с несуществующими поставщиками. Произошло снятие сумм оплаты за товар в объеме 65 000 рублей.

На основании этой суммы произошло доначисление налога на прибыль в размере 13 000 рублей (65 000 * 20%). В процессе выездной проверки обнаружено также необоснованное увеличение амортизации на сумму 14 000 рублей.

И по этому направлению произошло доначисление на 2 800 рублей.

Бухгалтер в 2015 году выполняет эти записи:

  • ДТ99 субсчет «Убытки предыдущих периодов» КТ68. Доначисление налога. Первичка: акт выездной проверки.
  • ДТ02 КТ91. Фиксация прибыли в размере 14 000 рублей предыдущих периодов, обнаруженная в нынешнем периоде.
  • ДТ99 КТ68. Условный расход в размере 2 800 рублей.
  • ДТ68 КТ99 субсчет «ПНА». Фиксация ПНА.
  • ДТ99 КТ68. Доначисление налога за предыдущий год.

Корректировка доходов выполняется по той же схеме, что и корректировка трат.

Доначисление НДС

Ситуация с доначислением НДС довольно неоднозначна. В законе нет точных указаний по поводу того, где фиксируются доначисленные суммы НДС. Однако существуют некоторые рекомендации.

В частности, доначисление НДС нужно отражать в расходах исключительно при наличии этого обстоятельства – сумма доначисления образует начальную стоимость продукции или услуг (статья 170 НК РФ), но она была принята к вычету по ошибке.

Когда получен акт проверки, суммы отражаются в себестоимости, если они уже участвуют в определении налога на прибыль (основание – письмо Минфина №03-07-11/222 от 7 июня 2008 года).

Во всех прочих обстоятельствах доначисленный НДС в траты не включается. Основание – подпункт 19 статьи 270 НК РФ. В ней указано, что нельзя принимать к расходам налог, который был предъявлен покупателю. Однако существует и альтернативное мнение.

В частности, НДС можно включить в прочие траты по производству и продаже, которые сокращают базу (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ). В частности, этой позиции придерживаются некоторые суды.

Пример – постановление ФАС №А32-5096/2007-12/27 от 10 августа 2009 года.

Если человек не желает вступать в конфликты с налоговой, то не стоит включать доначисление НДС в расходы. Отражается только постоянное обязательство.

Что делать, если была доначислена большая сумма налогов

Представители государственной структуры выполняют доначисление по итогам установления верности назначения цен по сделкам. Доначисление выполняется только тогда, когда цена сделки отклоняется от расценок на рынке более чем на 20%.

При увеличении суммы налогов представители налоговой должны руководствоваться статьей 40 НК РФ. Это статья, которая устанавливает принципы определения стоимости товаров и услуг. В этом нормативном положении указаны основания доначисления. В частности, это процент отклонения от рыночных цен.

Если предприниматель не согласен с доначислением, он может оспорить решение на том основании, что представители нарушили положения статьи 40 НК РФ.

К примеру, часто нарушается пункт 3 статьи 40 НК РФ. В этом случае налоговики не устанавливают рыночные цены. При перерасчете налога применяется показатель себестоимости.

Подобное решение признается незаконным (пункт 4 Письма Президиума ВАС №71).

Судебная практика

Налоговики обратились в суд с иском о взыскании недоимки. Последняя сформировалась по итогам занижения налоговой базы. Однако организация не признала своей вины. Обосновала она свою позицию тем, что налоговики неправильно использовали положения статьи НК РФ. Из-за этого произошел необоснованный перерасчет объема налогов.

Арбитражный суд встал на сторону организации.

Обосновал он свое решение тем, что за месяц, в котором налоговики обнаружили занижение цен, наблюдался разброс цен.

То есть установить среднюю рыночную стоимость сложно. Суд установил, что налоговики нарушили пункт 3 статьи 40 НК РФ, так как показатели уровня рыночных цен не анализировались.

А потому требования истца были отклонены (пункт 5 письма Президиума ВАС №71). Имеет смысл проанализировать это судебное решение. Для отстаивания своей позиции имеет смысл апеллировать к нарушению НК РФ. Если человек не ориентируется в законодательстве, рекомендуется обратиться за анализом ситуации к юристу.

Источник: https://assistentus.ru/nalogi-i-uchet/donachisleniye-nalogov-organizacii/

Несамостоятельность налогоплательщиков – причина для доначисления налогов при дроблении бизнеса

Особенности доначисления налогов организации

По утверждению ИФНС, предприниматель незаконно применял УСН. Задекларированный им доход занижен с помощью незаконного дробления бизнеса.

Так заявили налоговики, пояснив: часть операций оформлена на компанию, где предприниматель — один из учредителей. Это оформление фиктивно, нужно суммировать доходы коммерсанта и организации.

Рассчитав общую выручку, чиновники указали — она превышает предусмотренную для упрощенки. Бизнесмену доначислены налоги по обычной системе.

Когда дробление бизнеса — не налоговая схема >>>

Суд может признать законным снижение налогов, связанное с разделением бизнеса*. Но арбитраж обычно поддерживает тех, кто покажет: у разделения есть своя деловая цель, и это не снижение налогов.

Такой целью, к примеру, может быть специализация, при которой у каждого налогоплательщика — свой вид деятельности (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 19.12.12 № А10-483/2012 и Уральского от 08.08.13 № Ф09-7111/13 округов).

Допустим, одному поручают производство, а другому сбыт (постановление АС Западно-Сибирского округа от 08.12.14 № А46-16555/2013). Или разделяют оптовую торговлю и розничную (определение ВС РФ от 22.04.16 № 301-КГ16-3373). Или разделяют территории, обслуживаемые каждым из налогоплательщиков.

О деловой цели свидетельствуют и другие обстоятельства, часть из которых приведена в таблице. В комментируемом споре налогоплательщик на подобные обстоятельства не ссылался.

Доводы, показывающие деловую цель разделения

Аргументы, принятые в суде, отменившем доначисления Реквизиты постановления
После разделения возросла совокупная прибыль налогоплательщиков, фонд оплаты труда и НДФЛ. Это доказывает: операции направлены на рост доходов и оправданы деловыми целями ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.12 № А78-7551/2011
Предприятие ведет лицензируемую деятельность. Ее рискованно оформлять на одну компанию. Ведь если у единственной организации будет отозвана лицензия, то это уничтожит весь бизнес. Защищаясь от подобных последствий, можно распределить деятельность между несколькими юрлицами. Это не запрещено, защита бизнеса — деловая цель АС Дальневосточного округа от 21.01.15 № Ф03-5980/2014
Без разделения все операции оформлялись на упрощенца. Но сотрудничество с ним невыгодно клиентам — плательщикам НДС. После разделения часть операций передана предпринимателю, начисляющему НДС. Это позволило привлечь тех покупателей, которым нужны счета-фактуры с выделенным налогом. Очевидна деловая цель — увеличение сбыта АС Поволжского округа от 27.11.14 № А12-8865/2014
Разделив бизнес и передав непрофильную деятельность контрагенту, налогоплательщик смог повысить эффективность своего производства. Об этом, в частности, свидетельствует расширение ассортимента продукции, техническое перевооружение АС Уральского округа от 03.03.16 № Ф09-710/16
Тарифы на услуги, оказываемые юрлицам, отличаются от установленных для физлиц. Поэтому потребители разделены на две категории, у каждой из которых свои требования, специфика обслуживания и т. п. Учитывая эти особенности, созданы отдельные предприятия для работы с каждой группой потребителей. Такое деление направлено на увеличение доходов, хозяйственно обоснованно и не связано с незаконным уходом от налогов АС Уральского округа от 28.05.15 № Ф09-2951/15
Из заключения независимого эксперта видно: деятельность предприятия нерентабельна, баланс неликвиден. В том же заключении предложено создать новые формы бизнеса, избавиться от непрофильных активов. Поэтому создана дочерняя компания, которой передана часть деятельности и имущества. Данные меры позволили увеличить ликвидность, улучшить иные показатели, характеризующие деятельность (доказательство — протокол заседания наблюдательного совета организации, где показаны улучшения). Значит, разделение обусловлено деловой целью ФАС Уральского округа от 11.06.13 № Ф09-4633/13

Несамостоятельность — аргумент инспекции

В изучаемом деле не опровергнуто и утверждение инспекции о несамостоятельной деятельности новой компании. Она зарегистрирована по тому же адресу, где и сам предприниматель**.

Но при этом не вносит арендную плату за помещения, принадлежащие предпринимателю, не оплачивает коммунальные расходы, не имеет обособленных рабочих мест для своих сотрудников.

Все это, как решили чиновники, косвенно показывает: всю деятельность обеспечивал предприниматель, им и получены все доходы.

Если бы каждый из налогоплательщиков самостоятельно оплачивал арендованные помещения и коммунальные услуги, то суд мог бы отклонить утверждение о фиктивном разделении бизнеса. И отменить доначисление налогов (см. хотя бы постановления ФАС Западно-Сибирского от 31.10.

12 № А46-3585/2012 и АС Уральского от 17.12.15 № Ф09-8978/15 округов). Реальность разделения показывает и наличие у каждой компании (предпринимателя) собственных либо арендованных основных средств, нужных для ведения бизнеса (определение ВАС РФ от 01.04.11 № ВАС-3665/11 и др.

).

В изучаемом споре налоговики также подчеркнули: новая организация не набирала персонал самостоятельно, в нее переведены сотрудники, ранее работавшие у предпринимателя. Этот перевод сам по себе не основание для доначислений (постановление АС Северо-Западного округа от 02.03.16 № А56-22627/2015 и др.).

Но лучше, когда каждый из налогоплательщиков сам найдет хотя бы некоторых работников. Кроме того, каждый работодатель должен сам вести кадровый учет, от своего имени проводить инструктаж по технике безопасности и т. п.

Если отдельные сотрудники заняты у нескольких работодателей, то стоит корректировать их зарплату.

ИФНС требует определить общий доход от деятельности двух компаний, указывая: их разделение фиктивно и направлено только на незаконное применение УСН. Фактически же предприятия ведут общую деятельность. Одно из доказательств — обязанности многих сотрудников. Они связаны со всей деятельностью, вне зависимости от организации, за которой закреплена та или иная операция.

Но обстоятельство, на которое ссылаются ревизоры, — обычное совместительство. Так пояснил налогоплательщик, указав: совместители заключали отдельные договоры с каждым из работодателей, их зарплата выплачивалась отдельно каждой компанией и общий доход совместителя превышал доход того, у кого одно место работы.

Не установлено безвозмездное предоставление персонала одним из работодателей, сами совместители не заявляли о недостоверности одного из трудовых договоров. Поэтому суд признал: деятельность нельзя считать подконтрольной одной организации.

Обвинение в фиктивном разделения бизнеса неоправданно (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.09.11 № А45-20048/2010).

Сведения по контрагентам — довод для суда

Если по документам бизнес разделен между несколькими лицами, но у них одни и те же контрагенты, то это также может свидетельствовать о фиктивности разделения. Таков вывод из комментируемого постановления и определения ВС РФ от 27.11.15 № 306-КГ15-7673 ***. Против налогоплательщика могут использовать и показания его партнеров.

Проверяющие заявили: компания фиктивно разделила бизнес, передав часть операций предпринимателям. Последние, как подчеркнули налоговики, не вели самостоятельную деятельность. Это видно из показаний поставщиков сырья.

Они сообщили: по документам покупатели сырья — предприниматели, но переговоры о закупке проходили в офисе компании и только с представителями организации (предприниматели не присутствовали). Они не участвовали и в приеме сырья, который обеспечивали работники предприятия.

Оно же названо грузополучателем в накладных и в других документах.

Оценив все доводы, АС Западно-Сибирского округа решил: предприниматели не вели самостоятельную деятельность, разделение бизнеса фиктивно (постановление от 02.03.16 № А45-2687/2015).

О несамостоятельности предпринимателей может свидетельствовать и то, что необходимые им коммунальные услуги оплачивали не сами бизнесмены, а другие лица.

Скажем, организация, формально передавшая часть операций коммерсантам (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 21.07.15 № А74-4713/2014).

Возможна обратная ситуация — каждый из налогоплательщиков сам оплачивал нужные ценности. И сам заключал контракты с контрагентами.

Тогда стоит ссылаться на платежки и показания партнеров, подтверждающих: третьи лица не участвовали в обсуждении условий договоров. Данные доводы помогают избежать обвинений в мнимом разделении бизнеса.

Также налогоплательщик может выиграть спор, указав на неприемлемость показаний, используемых чиновниками.

По утверждению проверяющих, компания и предприниматель ведут единый бизнес. Причем все операции обеспечивает только организация. Значит, в ее доходы надо включать и суммы, полученные предпринимателем.

Работники предпринимателя дали показания, что они фактически подчинялись не коммерсанту, а руководству компании. Юрлицо занималось и реализацией товаров (хотя по документам продажи — задача предпринимателя).

Рассматривая показания, суд подчеркнул: инспекцией опрошены механик, грузчик, разнорабочий и прочие рядовые сотрудники. Их недостаточная компетенция и незначительный стаж работы не позволяют дать объективные показания. Кроме того, у многих опрошенных есть претензии к работодателю (это видно из протоколов допроса) и их показания могут быть предвзяты.

Также сотрудники сообщили о частой смене руководства — из-за этого они могли неправильно оценить свою подчиненность и дать ошибочные показания. Так заявил налогоплательщик, и его поддержал Девятнадцатый ААС (постановление от 15.10.14 № А64-1522/2014). Он, как и АС Центрального округа (постановление от 10.03.

15 № Ф10-44/2015), отменил доначисления, основанные на спорных утверждениях персонала.

Доначисления зависят от особенностей продаж

Доказывая фиктивность разделения бизнеса, чиновники также могут учитывать особенности реализации продукции. В изучаемом споре ревизоры сослались на то, что налогоплательщики, формально не зависящие друг от друга, выпускают товары с одинаковыми названиями, продают их по одним и тем же ценам, согласованно увеличивают стоимость и т. д.

Все это не нарушение, но косвенно может свидетельствовать о единстве бизнеса. Если же налогоплательщики применяют разные цены на один и тот же товар, то это показывает самостоятельность их деятельности и недопустимость суммирования доходов. Так сообщал арбитраж, отменяя налоговые доначисления (постановление АС Уральского округа от 27.10.

15 № Ф09-7243/15).

Как получить максимальную выгоду при дроблении бизнеса >>>

В комментируемом деле налоговики также подчеркнули: и компания, и предприниматель используют один и тот же логотип («SM Mebel»). Его применение в совокупности с другими обстоятельствами доказывает: фактически деятельность вел только предприниматель, и его доход надо увеличить на ту выручку, которая формально учтена компанией.

Поскольку общий доход превышает введенный для УСН, то коммерсант незаконно применял спецрежим. Так решил АС Уральского округа, признав правомерность доначисления налогов по общей системе. Есть решения, где суд указывал: применение единого логотипа не свидетельствует о возможности суммирования доходов.

Но их принимают, когда доказана самостоятельность каждого налогоплательщика.

В торговых точках, принадлежащих разным предпринимателям, размещен логотип одного из производителей, сотрудничающего с коммерсантами. По мнению налоговиков, это показывает: производитель контролирует деятельность всех бизнесменов.

Возражая, предприниматели пояснили: логотипы размещены в качестве рекламы. Коммерсанты действительно распространяют продукцию производителя, но одновременно они сотрудничают и с другими контрагентами. Все управленческие решения бизнесмены принимают самостоятельно, и это не опровергнуто инспекцией.

Также чиновниками не опровергнуты показания работников, не отрицающих наличие реальных трудовых отношений с предпринимателями. Поэтому арбитраж признал: утверждение о притворном разделении бизнеса не доказано, доначисление налогов незаконно (постановление ФАС Уральского округа от 30.06.14 № Ф09-3919/14).

Также суд не поддержит чиновников, если их основной аргумент — использование единой дисконтной системы разными юрлицами. Применение подобной системы направлено на расширение круга клиентов и не свидетельствует о подконтрольности деятельности одному из налогоплательщиков (постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.13 № А57-1229/2012).

Решения судов по похожим спорам

АС Уральского округа рассмотрел индивидуальную ситуацию и нельзя привести аналогичные решения.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3985-nesamostoyatelnost-nalogoplatelshchikov-prichina-dlya-donachisleniya-nalogov-pri-droblenii

Доначисление налогов по усн

Особенности доначисления налогов организации

  • Как отразить в учете и декларации доначисление налогов, пеней и штрафов? Этот вопрос волнует всех бухгалтеров, поскольку с данной темой приходится сталкиваться довольно часто.

    Рассмотрим тему доначисления налогов по итогам проверки для компаний на общем режиме. В принципе, большой разницы при доначислении налогов на спецрежимах нет, вопрос только в налоге на прибыль и отложенной разнице.

    Как отразить в учете пени и штрафы?

    На основании акта проверки налоговики выставляют штрафы и пени. Данные санкции отражаются проводкой

    В какой момент отражаются штрафы и пени в учете? Проводку делаем в периоде подписания решения по налоговой проверке.

    Ни штрафы, ни пени в данном случае не уменьшают базу по налогу на прибыль, поэтому они всегда формируются за счет чистой прибыли компании (пп. 2 ст. 270 НК РФ). А поскольку данные суммы в расходах не учитываются, то разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.

    В апреле 2014 года налоговики приняли решение по проверке, на основании которого ООО «Круиз» было оштрафовано по статье 122 НК РФ за неуплату НДС в 2013 году на сумму 13 845 рублей. К тому же компании были начислены пени в сумме 2465 рублей.

    В апреле бухгалтер сделал проводки:

    Д-т 99 «пени и санкции» К-т 68 = 13 845 руб. — начислен штраф за неуплату НДС;

    Д-т 99 «пени и санкции» К-т 68 = 2465руб. — начислены пени

    Как правильно доначислить налог?

    Что такое доначисление налога? По сути, это ошибка бухгалтера. Следовательно, ее нужно исправлять в отчетности того периода, к которому они относятся.

    При обнаружении ошибки за текущий год, налоги доначисляются на дату решения по проверке.

    Если ошибка найдена при начислении налогов за прошлый год, а баланс еще не утвержден, то доначисление нужно сделать в декабре прошлого года.

    Особое внимание стоит обратить на доначисления налогов за прошлые периоды, по которым отчетность уже сдана. Здесь все зависит от того, является ли сумма существенной или нет.

    Несущественные ошибки отражают на дату обнаружения (решения по проверке). В бухгалтерском учете такие ошибки трактуются как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Их отражают проводкой.

    Д-т 91 (Д-т 99 при доначислении налога на прибыль) К-т 68

    Для существенных ошибок другое правило. Их отражают проводкой

    К тому же, необходимо пересчитать показатели прошлых лет в текущей отчетности. Данный вывод следует из ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

    Рассмотрим более подробно, как делать исправления в отчетах по конкретным налогам, поскольку для каждого налога есть свои особенности.

    Доначисление налога на прибыль

    Доначисление налога на прибыль может произойти только в двух случаях: либо вы занизили доходы, либо завысили расходы, соответственно при обнаружении ошибок, вам следует либо показать доходы, либо уменьшить затраты.

    Если вы занизили затраты в прошлом налоговом периоде, то исправлений в налоговом учете за текущий год делать не нужно. Подавать уточненную декларацию вам не нужно – по результатам проверки инспекторы сделают это сами: доначислят сумму налога и отразят ее в карточке учета расчетов с бюджетом.

    Некоторые расходы необходимо аннулировать не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. К таким расходам, например, можно отнести неправильное начисление амортизации. В этом случае в бухгалтерском учете за текущий год необходимо отразить прибыль прошлых лет. К тому же в учете образуется постоянная отрицательная разница, в результате чего формируется постоянный налоговый актив (ПНА).

    Изменения одновременно в бухучете и налоговом учете случаются нечасто. Иногда суммы уменьшаются лишь в налоговом учете. Например, к ним можно отнести оплаты нереальным поставщикам, которых инспекторы посчитали фирмами-однодневками. Тогда в бухучете никаких изменений не будет.

    В 2014 году у ООО «Ксенон2» была выездная налоговая проверка.

    В результате чего инспекторы посчитали, что компания в 2013 году работала с нереальными поставщиками, и сняли их суммы оплаты за продукцию в размере 65 000 рублей.

    По этой сумме был доначислен налог на прибыль 65 000* 20% = 13 000 рублей.
    К тому же, было выявлено явное завышение амортизации на сумму 14 000 рублей. По данному нарушению была начислена сумма

    14 000 * 20% = 2800 рублей.

    Для ООО «Ксенон2» данные затраты оказались несущественными. Следовательно, бухгалтер по результатам ревизии в 2014 году делает проводки:

    Д-т 99 субсчет «убытки прошлых лет» К-т 68 = 13 000 руб. — доначислен налог на прибыль за 2014 год на основании акта проверки;

    Д-т 02 К-т 91 = 14 000 руб. — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    Д-т 99 субсчет «условный расход по налогу на прибыль» К-т 68 = 2800 руб. (14 000 руб. х 20%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;

    Д-т 68 К-т 99 субсчет «ПНА» = 2800 руб. (20 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив;

    Д-т 99 субсчет «убытки прошлых лет» К-т 68 = 2800 руб. — доначислен налог на прибыль за 2013 год по результатам проверки;

    При корректировке доходов, нужно придерживаться таких же правил, как и при корректировке расходов. В налоговом учете никаких изменений не будет, соответственно, подавать «уточненку» не нужно.

    Если в бухучете вы занизили доходы, то в текущем периоде нужно показать прибыль прошлых лет и отразить постоянный налоговый актив (ПНА). В случае, когда в бухгалтерском учете вы все отразили верно, в текущем периоде корректировки делать не нужно.

    Схема корректировки и проводки по налогу на прибыль

    Налоговые доначисления НДС

    Что касается НДС, то здесь ситуация двоякая. Закон не дает четкого ответа на вопрос, куда включать суммы НДС, доначисленные по результатам проверки.

  • Источник: http://yurist-moscow.ru/donachislenie-nalogov-po-usn/

    Доначисление налога на прибыль организаций

    Особенности доначисления налогов организации

    Расходы по налогу на прибыль — НК РФ предъявляет к ним определенные и достаточно строгие требования. Не соблюсти их — значит подвергнуть компанию риску налоговых доначислений и санкций. Свести все риски к минимуму вам помогут материалы нашей рубрики «Расходы (налог на прибыль)».

    Расходы по налогу на прибыль: общие правила

    Общие требования к расходам по налогу на прибыль всем известны. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ это:

  • обоснованность расходов;
  • их документальное подтверждение;
  • а также связь с деятельностью, от которой предполагается получить доход.
  • На первый взгляд все просто и предельно понятно, а главное, логично. Указанные ограничения призваны отсечь все возможности для злоупотреблений и попытки руководства или собственников получить какую-либо личную выгоду за счет компании и в конечном счете бюджета (в виде экономии на уплате налога).

    При этом соблюдение указанных требований поначалу не кажется сложным. Однако на практике вопрос признания расходов для налога на прибыль является одним из ключевых в налогообложении организаций.

    Он порождает не меньше споров, чем порядок вычетов по НДС.

    А стоящие на страже интересов бюджета контролеры тщательно рассматривают каждый расход организации и при малейшем подозрении пытаются убрать затраты из базы, что ведет к доначислению налога.

    Следовательно, указанные требования нужно не просто знать, а уметь применять их в учетной работе.

    Узнать все об условиях признания расходов в «прибыльных» целях вам поможет эта статья.

    Об отдельных нюансах документального оформления расходов читайте в статьях:

    Классификация расходов для налогообложения

    Перечень расходов по налогу на прибыль и их классификация тоже определены в НК РФ. Прежде всего, они подразделяются:

  • на расходы на производство и реализацию;
  • внереализационные расходы;
  • расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль.
  • По-другому их можно разделить:

    • на прямые и косвенные;
    • учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль.
    • Правильное отнесение расходов в рамках той или иной классификации непосредственно влияет на сумму налога к уплате. Все без исключения материалы данной рубрики призваны помочь вам верно определить характер расходов и порядок их учета в налоговой базе. Остановимся на некоторых чуть подробнее.

      Производственные расходы

      Итак, I классификационная группа затрат— это расходы по основной деятельности. К ним относятся следующие:

    • Материальные расходы. Это расходы на покупку всех видов сырья, материалов, комплектующих, инвентаря, работ и услуг производственного характера и др.
    • Об особенностях и нюансах учета этих расходов подробно рассказывается в этой статье.

      1. Расходы на оплату труда. И это не только зарплата, а гораздо более широкий спектр начислений в пользу работников: премии, различные доплаты и компенсации, оплата по среднему заработку за законно неотработанные периоды, увольнительные и т. п.

      Общим вопросам «зарплатных» расходов посвящена данная статья.

      Другие наши материалы помогут вам верно учесть в расходах:

      Нюансы учета см. здесь и здесь;

      О них мы писали здесь.

      Основные вопросы их учета ищите в данной статье.

      Внереализационные расходы

      К этой группе расходов относятся расходы, которые не связаны с производством и реализацией, а также некоторые убытки.

      Один из видов внереализационных расходов, достаточно часто встречающихся на практике, — проценты по долговым обязательствам, например, по кредитам и займам. Для них ст. 269 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета.

      Подробнее об этом порядке читайте здесь и здесь.

      Текущая ситуация в экономике не совсем благоприятна. В кризисные времена всегда возрастает риск неплатежей. А значит, гораздо чаще возникает вопрос об учете сомнительных и безнадежных долгов. Конечно, мы не могли обойти его стороной.

      А о том, что нового в формировании резерва появилось с 2017 года, читайте в статье «Изменился порядок расчета резерва по сомнительным долгам».

      Отдельную статью мы посвятили процедуре списания просроченной дебиторки.

      Необлагаемые расходы

      Перечень расходов, не учитываемых для налога на прибыль, определен в ст. 270 НК РФ. Указанные в ней расходы никогда не уменьшат вашу прибыль. Их список достаточно обширен и разнообразен.

      Ключевые и наиболее часто встречающиеся расходы мы рассматриваем здесь.

      Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

      Деление расходов на прямые и косвенные производится по признаку их связи с производством. Общий порядок такого деления закреплен в ст. 318 НК РФ.

      Так, к прямым относят материальные затраты, оплату труда производственного персонала и амортизацию производственных ОС. Все остальные затраты являются косвенными.

      Конкретный перечень прямых расходов компания определяет самостоятельно.

      О том, как это сделать, читайте здесь.

      Правильное распределение расходов чрезвычайно важно, поскольку период признания прямых расходов совсем иной, нежели косвенных. А значит, ошибка в квалификации может привести к неправильному разнесению расходов по периодам, занижению налоговой базы в одном из них и переплате по налогу в другом. Вот почему одним материалом на данную тему мы не ограничились.

      Разделению расходов на прямые и косвенные посвящена еще одна статья нашего сайта.

      Немного забегая вперед, отметим, что делить расходы на прямые и косвенные вы должны с учетом специфики вашей деятельности и экономического обоснования. Иначе налоговики пересчитают налог так, как сочтут нужным, и, скорее всего, докажут свою правоту в суде.

      Нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2017–2018 годах

      Некоторые расходы уменьшают налог на прибыль не полностью, а в определенных пределах — по нормам, установленным НК РФ. Например:

      Их учет подробно описан в данной статье.

    • на создание некоторых резервов и др.

    Расходы сверх норм учитываются за счет прибыли после налогообложения.

    Виды нормируемых затрат, размеры нормативов и порядок их расчета нужно знать, чтобы не завысить расходы и не занизить налог.

    Методы признания расходов в НУ

    Важно не только правильно классифицировать расходы, но и определить верную дату их включения в налоговую базу. А эта дата зависит от того, какой метод учета доходов и расходов вы выбрали. Всего таких методов 2:

  • метод начисления, когда расходы признаются в периоде их несения независимо от периода оплаты;
  • кассовый метод — по оплате.
  • У каждого из них свои особенности, достоинства и недостатки. Кроме того, есть совершенно четкое ограничение на применение кассового метода признания доходов и расходов.

    Выбрать оптимальный метод вам помогут такие стать и данной рубрики, как:

    Указанные статьи— всего лишь малая часть того, что представлено в данном подразделе нашего сайта. Он постоянно пополняется новыми актуальными и полезными материалами. Заходите в него почаще и будете знать об учете расходов все.

    nalog-nalog.ru

    Доначисления по выездной проверке: как отразить в бухучете

    Решение по выездной налоговой проверке подлежит исполнению со дня его вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ). А вступает в силу такое решение по истечении одного месяца со дня его вручения налогоплательщику (или его представителю) (п. 9 ст.

    101 НК РФ). При подаче апелляционной жалобы в вышестоящие налоговые органы решение по итогам проверки вступит в законную силу только со дня, когда оно было утверждено вышестоящим налоговым органом (или с даты принятия нового решения по проверке).

    В арбитражном суде рассматриваются уже вступившие в силу решения по проверке.

    Таким образом, по нашему мнению, вы должны отразить в бухгалтерском учете доначисления налогов, штрафов и пеней, на дату утверждения решения по итогам проверки вышестоящим налоговым органом.

    1. Доначисление НДС.

    Если в части начисления НДС ваша ошибка заключалась:

  • в недоначислении сумм налога, то доначисление этого налога фиксируется проводкой:
  • Дебет 91.02 Кредит 68.02 – доначислен НДС.

  • в принятии к вычету излишних сумм налога, то формируются проводки:
  • Дебет 68.02 Кредит 19 – СТОРНО – сумма НДС, ошибочно принятая к вычету;

    Дебет 91.02 Кредит 19 – сумма НДС, ошибочно принятая к вычету, отнесена на прочие расходы.

    2. Доначисление НДФЛ

    НДФЛ необходимо удержать с доходов того (тех) работника, с которых он не был своевременно удержан. Формируемые проводки:

    Дебет 70 Кредит 68.01 – доначислен НДФЛ (по каждому работнику отдельно).

    3. Доначисление налога на прибыль, а также начисление штрафа и пени по этому налогу фиксируется проводкой Дебет 99 Кредит 68.04.

    4. Штрафы и пени по всем налогам, кроме налога на прибыль, фиксируются проводкой:

    Дебет 91.02 Кредит 68.соответствующий налог – начислены штрафы и пени (по каждому налогу отдельно).

    О том, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 начислить пени (штрафы) за нарушение налогового законодательства, см. в разделе «Отвечает аудитор» 1С:ИТС.

    Другие материалы 1С:ИТС по теме учета доначисления налогов, штрафов, пени:

    А чтобы не пропускать свежие консультации экспертов и другую полезную информацию, подпишитесь на бесплатную рассылку.

    Доначисление налога на прибыль. Безвозмездно полученный доход

    Доначисление налога на прибыль. Безвозмездно полученный доход

    Общество купило недвижимость, но инспекция, проверив порядок расчетов за нее, выяснила, что фактически оплаты не было. В итоге доначислен налог на прибыль как на безвозмездно полученный доход. Суд поддержал инспекцию.

    Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.02.2015 N Ф01-174/2015 по делу N А39-5787/2013

    Из материалов дела.

    Инспекция посчитала, что приобретение обществом производственного комплекса и АЗС фактически было безвозмездным (хотя был заключен договор купли-продажи), и общество должно было включить доход во внереализационные доходы. В действительности расчеты за это имущество не производились, и документы оформлены для вида. Суд разобрался в деле и согласился с инспекцией.

    Выводы судов:

    1. Общество должно было рассчитаться за приобретение с кредитором (и руководитель) продавца, у которого есть долг последнего на такую же сумму (и, видимо, потом провести взаимозачет).

    Этот долг образовался в результате оформления нескольких сделок – оплата доли в уставно капитале, покупки векселя и др. На стороне общества был проведен заем от учредителя – физ.

    лица, и эта сумма якобы была выдана кредитору.

    2. Продавец: инспекция выяснила, что вексель не выдавался, наличные по кассам организаций не проходили. Руководитель продавца осужден, при этом организация-продавец была банкротом, и руководитель знал, что имущество было отчуждено незаконно.

    3. Общество-покупатель: у учредителя по ее доходам не было возможности выдачи займа в 46 млн. руб. Кроме того, она является фактической супругой руководителя продавца.

    4. Поскольку заявленная обществом сделка не была и не могла быть оплачена, имущество получено безвозмездно, и доначисление налога на прибыль законно.

    5. Цена имущества определена в результате экспертизы, и это тоже законно, при этом она составила около 21 млн. руб.

    Источник: http://sokolieds.ru/blog/donachislenie-naloga-na-pribyl-organ/

    Поделиться:
    Нет комментариев

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.