+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Сезонное производство в бухгалтерском учёте

Содержание

Проводки по производству в бухгалтерском учете

Сезонное производство в бухгалтерском учёте

Производственный учет, наряду с финансовым, выступает составной частью управленческого учета.

Производственный учет касается операций, связанных с выпуском продукции собственного изготовления, выполнением различных видов работ, оказанием услуг внутри предприятия и сторонним организациям.

Он включает в себя:

  • количественный учет объемов производства, интересный руководству и сотрудникам производственных подразделений;
  • учет операций по расчету себестоимости на единицу продукции, необходимый преимущественно финансовым отделам и руководителям компании.

цель производственного учета – контроль за издержками производства для выявления возможности повышения эффективности компании в целом.

Как ведется учет производственных затрат

Современный производственный учет, как правило, включает учет издержек и доходов по следующей аналитике:

  • по их видам;
  • по подразделениям;
  • по видам продукции (номенклатурным группам).

В различных отраслях и производствах объектом учета затрат могут быть изделия, их части, группа однородных изделий, отдельный заказ, объем производства в целом по предприятию или на его отдельных участках. Выбор и особенности объектов учета часто определяется спецификой бизнеса.

Все счета, учитывающие затраты производства в проводках, активные. Расходы основного производства ведутся на счете 20, вспомогательных – на счете 23, общепроизводственные и общехозяйственные расходы – на счетах 25, 26.

По состоянию на конец месяца накопленные расходы по дебету счетов 25 и 26 переносятся в дебет счетов 20 и/или 23, при этом счета 25 и 26 закрываются и имеют нулевое сальдо. На счете 28 учитывается брак в производстве, на счете 29 – обслуживающие производства.

Подробнее о проводках по затратам производства.

Основные бухгалтерские операции по производству

Важнейшие бухгалтерские операции по производству включают:

Расходы основного производства

Они учитываются на соответствующем калькуляционном счете 20, по дебету которого отражаются расходы материалов (счет 10), оплата труда (70) и налоги начисленные на нее (69), амортизация ОС (02) и НМА (05), потери от брака (28 счет), услуги сторонних организаций (60, 76), недостачи и потери от порчи ценностей (94), расходы будущих периодов (97), и другие основные расходы, включаемые в себестоимость прямым путем. Один из способов распределения затрат — директ-костинг.

Сюда же списывается часть расходов вспомогательных производств (счет 23), общецеховые и общехозяйственные расходы (счета 25, 26), относимая на производственную себестоимость готовой продукции (подробно о себестоимости). По кредиту данного счета учитывается возврат материалов (10), а также завершение производственных циклов по выпуску готовой продукции (40, 43) и полуфабрикатов, реализуемых на сторону (21).

Подробнее — Проводки основного производства.

Расходы вспомогательных производств

Расходы вспомогательных производств (счет 23) включают расходы энергетического, ремонтного, инструментального хозяйства, затраты на проведение технического контроля и т.д., которые отражаются так же, как на счете 20.

Подробнее — Проводки по расходам вспомогательных производств.

Незавершенное производство

НЗП — материалы, детали, изделия, полуфабрикаты и другие продукты труда, которые поступили в производство, но еще не прошли все предусмотренные технологическим циклом стадии обработки и не могут быть использованы для потребления по своему назначению. Стоимость НЗП на конец месяца определяется величиной сальдо счетов 20, 23 и 29.

Подробнее — Проводки по незавершенному производству.

Общепроизводственные затраты

Общепроизводственные расходы (счет 25) учитывают затраты на содержание, обслуживание и/или ремонт основных и вспомогательных цехов и подразделений, не относящиеся к конкретным видам продукции: содержание и эксплуатация внутрицехового оборудования и транспорта, оплата труда работников, обслуживающих цех, износ инструмента, расходы электроэнергии на работу цеха, и т.д.

Читать больше — проводки по общепроизводственным затратам

Общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы (счет 26) отражают затраты на управление предприятием в целом, которые не могут быть отнесены к каким-либо определенным подразделениям и видам продукции: содержание зданий и имущества заводоуправления, заводских лабораторий, расходы на административно-хозяйственные потребности, оплата труда административного персонала, и др.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы по завершению каждого месяца распределяются между подразделениями предприятия и видами продукции на основе выбранной базы для распределения.

Брак

Брак (счет 28) – потери в производстве из-за выпуска продукции, не соответствующей требованиям стандартов (ТУ), которую невозможно использовать по назначению или возможно, но с ограничениями и потерей в цене и качестве.

Брак может быть внутренним или внешним, исправимым или неисправимым, возмещенным или невозмещенным.

Более подробно — проводки по браку

Готовая продукция

Готовая продукция (счет 43) — вид материально-производственного запаса, который был получен в результате производственной деятельности. В бухгалтерском учете такие запасы отражаются  по фактической себестоимости, которая является суммой всех затрат понесенных предприятием в процессе их производства.

Более подробно — проводки по готовой продукции, реализация готовой продукции.

Расходы обслуживающих производств

Расходы обслуживающих производств и хозяйств (счет 29) не имеют отношение к основному производству (ЖКХ, дошкольные учреждения, учреждения здравоохранения, культуры, общепита, санатории, дома отдыха и пр.), однако призваны решать социальные вопросы и необходимы для поддержания и, при необходимости, восстановления трудоспособности сотрудников.

Давальческое сырье

Операции с давальческим сырьем (толлинг) представляют собой передачу сырья поставщиком для обработки, переработки и производства на его основе готовой продукции на производственных мощностях предприятия с последующей передачей собственнику сырья произведенной из него готовой продукции в полном или частичном объеме согласно договору.

Давальческое сырье в течение всего периода его нахождения на предприятии учитывается на забалансовом счете 003, поскольку оно не переходит в собственность предприятия. Выпущенная готовая продукция из давальческого сырья отражается на забалансовом счете 002.

Подробнее — статья о давальческом сырье.

Отходы

Отходы – материалы, вещества или предметы, образующиеся в результате производственной деятельности, не пригодные для дальнейшего использования или реализации на сторону и требующие переработки либо утилизации. Отражаются на счете 10.

Более подробно — проводки по отходам

Учет себестоимости

Себестоимость продукции – сумма всех затрат предприятия на производство одной единицы продукции. Кроме того, может рассчитываться себестоимость полуфабрикатов основного производства, продукции вспомогательных, обслуживающих, подсобных и побочных производств, а также всего объема товарной продукции предприятия.

Процесс исчисления себестоимости единицы продукции называется калькуляцией. Для определения производственной себестоимости используется счет 20.

Короткое видео по теме:

Рубрикатор статей по производству

Источник: https://saldovka.com/provodki/proizvodstvo

Сезонное производство: перечень работ и особенности бухучета

Сезонное производство в бухгалтерском учёте

Виды сезонных производств определяются законом. Отличаются особым порядком указания в бухгалтерском и налоговом учете. Предприятия, которые ведут сезонные работы, должны учитывать соответствующие законы.

Что такое сезонное производство?

Сезонное производство – это работы, которые связаны с климатическими факторами, временами года.

Такая деятельность осуществляется в конкретное время года. В остальное время организация обычно не занимается той работой, которая приносит доход.

Однако в этот период компания готовится к активному сезону: ремонт оборудования, улучшение материально-производственной базы, коммуникация с клиентами и партнерами, заключение договоров.

Обычно максимальная длительность рабочего сезона составляет полгода.

Перечень сезонных работ

К сезонному производству относится следующий перечень работ:

  • Торфяные разработки.
  • Заготовка леса.
  • Лесосплав.
  • Сезонные отрасли: молочная, рыбная и прочее.
  • Сезонные строительные работы.
  • Сельское хозяйство.
  • Передача тепловой энергии.
  • Перевозка людей в туристические сезоны.
  • Сельскохозяйственная работа.

Расходы в межсезонный и активный периоды

Работа таких компаний предполагает сочетание активного периода и простоев. Однако в полном смысле простои простоями являться не будут. Это также деятельное время, которое относится к технологическому процессу.

Однако доходы предприятие получает только в тот период, когда оно занимается своей непосредственной работой.

Расходы компания несет на протяжении всего года: часть трат учитывается в составе расходов следующих периодов, другая часть – в составе нынешних расходов.

Расходы, осуществляемые в межсезонный период, подразделяются на следующие категории:

  • Траты, необходимые для подготовки к активному периоду. К ним относятся ремонтные работы, техническое обслуживание, подготовка рабочей территории, содержание инвентаря и оборудования, заключение договоров с другими компаниями.
  • Административно-хозяйственные траты. К ним относятся выплаты зарплат управленцам, социальные начисления, оплата коммунальных услуг, аренда офиса, использование служебного ТС.

Траты в активный период зависят от специфики деятельности конкретного предприятия.

Как учитываются сезонные работы в бухгалтерском учете?

Траты предприятия, связанные с сезонной работой, фиксируются на счетах по затратам. Рассмотрим правила ведения бухучета:

  • Траты по подготовке и проведению работ учитываются на дебете счета 97 «Расходы следующих периодов». Данное правило оговорено Инструкцией по ПС. Утверждена она приказом Минфина.
  • Траты, которые учтены на счете 97, списываются в дебетовый счет затрат. Порядок проведения этого оговаривается приказом управляющего предприятия.
  • Учет по счету 97 должен осуществляться в соответствии с типом трат.

Разберем подробнее все счета, на которых могут указываться траты:

  • Траты на подготовительные меры к сезону фиксируются на дебете счета 97.
  • Административно-хозяйственные траты отражаются на дебетовом счету 26. В конце месяца траты списываются в дебетовый счет 97 «Расходы по управленческой деятельности». То есть, выполняется проводка: ДТ 97 КТ 26.
  • Расходы по управлению предприятием списываются, в активный период, в дебетовый счет 90. Специалист также открывает субсчет «Расходы на управление». Проводка будет следующей: ДТ 90 (субсчет «Траты на управление) КТ 26. Списание происходит в конце каждого месяца.
  • В период между рабочими сезонами списание управленческих трат происходит в дебетовый счет 97. Создается субсчет, в котором указывается источник трат – управление в «спокойный» период.

Это только пример учетной политики конкретного предприятия.

Амортизация в бухучете

Особенности амортизационных начислений оговорены в пункте 19 ПБУ. Необходимо их распределять на все время деятельности предприятия. Распределение должно быть равномерным. Рассмотрим пример расчета амортизационных начислений.

Компания специализируется на речных перевозках. Ее активное время составляет 5 месяцев. Компания купила оборудование для транспортировки. Стоит оно 200 000 рублей. Время эксплуатации оборудования составляет 10 лет. Для вычисления ежемесячных амортизационных трат нужно провести следующие расчеты:

  • Определяется норма амортизационных трат. Для этого требуется 100% разделить на 10 лет (срок полезного использования техники). Получаем 10%.
  • Для определения совокупности ежегодных амортизационных трат нужно умножить 200 000 рублей (стоимость оборудования) на полученные 10%. Годовая норма трат составит 20 000 рублей.
  • Для определения совокупности ежемесячных амортизационных трат нужно 20 000 рублей разделить на 5 месяцев. Сумма ежемесячных трат составляет 4 000 рублей.

ВАЖНО! Амортизационные отчисления в период, в котором не выполнялось работ, будут равны нулю.

Особенности налогового учета

Особенности учета по налогам определяются 25 главой НК. В ней отсутствуют специальные указания относительно учета трат в рамках сезонных работ. Пункт 1 статьи 272 НК привязывает траты под налогообложение к отчетному времени, в котором они возникли.

Если траты возникли в «спокойный сезон», то они могут быть отражены в налоговой декларации за соответствующие даты.

Бухгалтер может попробовать соотнести оба учета: налоговый и бухгалтерский. Для этого дан пункт 1 статьи 272 НК. По нему случаи, при которых четкой корреляции между тратами и доходами не наблюдается, являются основанием для распределения трат в порядке, определенном предприятием. Однако в статье отсутствуют принципы, по которым можно отследить отсутствие четкой связи показателей.

Для чего нужен учет?

Предприятие, осуществляющее межсезонную деятельность, обязано вести учет в стандартном порядке. Нужно это для успешного прохождения налоговых проверок. Но учет пригодится и для самой организации. Данные, которые были зафиксированы в установленном порядке, помогут определить:

  • рентабельность предприятия.
  • себестоимость товаров и услуг.
  • устойчивость.
  • перспективы для развития.

Наличие данных о тратах и их источниках позволяют сократить издержки. Менеджер на основании сведений определяет сильные и слабые стороны организации, составляет план ее дальнейшего развития.

Резюме

Сезонное производство предполагает проведение работ в определенные временные периоды. К примеру, это может быть подача отопление в зимнее время, сельскохозяйственный труд, проводимый в летнее время.

Затраты при сезонном производстве являются круглогодичными. В сезоны без работы средства тратятся на подготовку к активному времени. Это могут быть траты на приобретение оборудования, его содержание, выплату зарплат основному штату сотрудников.

Все расходы учитываются в установленном порядке на соответствующих счетах.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/sezonnoe-proizvodstvo/

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов – Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

Сезонное производство в бухгалтерском учёте

О.А. Шлычкова,начальник консультационного отдела ООО «Аудиторская служба «СТЕК»

На практике в деятельности многих компаний возникают расходы, связанные с созданием новых видов продукции, усовершенствованием уже имеющихся, с открытием новых производственных цехов и другие аналогичные расходы.

К таким расходам могут относиться, например, расходы, связанные с выпуском новой модели автомобиля, расходы, связанные с получением регистрационного удостоверения лекарственных форм.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета таких расходов и  вопросы налогообложения.

Бухгалтерский учет

Прежде всего отметим, что затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов не могут быть квалифицированы как затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Согласно пункту 4 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», положения этого документа «не применяются в отношении затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса».

Общий порядок учета расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». В частности, пунктом 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

  • с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
  • путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Таким образом, действующими положениями по бухгалтерскому учету расходов предусмотрено, что в случае осуществления расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, они должны быть равномерно распределены.

Положения по бухгалтерскому учету не содержат таких понятий, как подготовка и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов. Однако, как указал Минфин России в письме от 29.04.

2002 № 16-00-13/03, «до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету».

Так, в настоящее время можно руководствоваться Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. № АБ-21-Д, далее — Основные положения) в части, не противоречащей действующим правилам бухгалтерского учета.

Пунктом 31 Основных положений предусмотрено, что к затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», в частности, относятся:

  • расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
  • расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов и т.п.

Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, учитываемые особо в составе расходов будущих периодов, включаются в статью «Расходы на подготовку и освоение производства».

Более того, в пункте 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) указано, что на счет расходов будущих периодов можно относить стоимость отпущенных в производство материалов в случаях:

  • проведения подготовительных работ в сезонных отраслях;
  • горно-подготовительных работ;
  • пусковых расходов (освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов);
  • подготовки и освоения новых производств и новых технологий;
  • рекультивации земель.

Таким образом, с целью соблюдения принципа соотнесения доходов и расходов, расходы, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и новых технологических процессов, можно отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» на отдельном одноименном субсчете «Расходы на подготовку и освоение производства».

В дальнейшем, после того как начнется производство, накопленные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты подлежат списанию на расходы организации в порядке, предусмотренном учетной политикой.

Порядок списания накопленных расходов может предусматривать их распределение пропорционально объему производства (по нашему мнению, в количественном выражении), а именно: в течение срока, установленного организацией самостоятельно, расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде. При установлении срока использования (погашения, освоения) можно ориентироваться на срок, предусмотренный пунктом 11 Основных положений, но не более двух лет.

Рассмотрим на примере порядок отражения осуществленных расходов на счетах бухгалтерского учета.

Пример

Организация понесла расходы, связанные с выпуском новой модели автомобиля. Организация планирует в течение двух лет (срока, установленного учетной политикой для списания такого рода расходов) выпустить 15 000 единиц.

Бухгалтерские записи отражены в таблице.

Таблица. Бухгалтерские записи, отражающие расходы, связанные с выпуском новой модели автомобиля

Дебет

Кредит

Описание

97

10

Сырье и материалы переданы для нужд, связанных с выпуском новой модели

97

70

Заработная плата работников, занятых выпуском новой модели

97

69

Страховые взносы с заработной платы работников, занятых выпуском новой модели

97

60

Услуги сторонних организаций, связанны с выпуском новой модели

19

60

Выделен НДС со стоимости услуг сторонних организаций

68

19

Принят к вычету НДС со стоимости услуг сторонних организаций

и т.д.

20

97

Затраты, связанные с выпуском новой модели, включены в себестоимость готовой продукции:

Сумма накопленных затрат:

15 000 ед. : 12 мес. × 2 г. × количество автомобилей, фактически выпущенных в текущем месяце

Отметим, что возможен и другой вариант учета.

Можно затраты, связанные с выпуском новой модели автомобиля, предварительно накапливать на счете 20 «Основное производство» по соответствующей аналитике, а по окончании осуществленных работ списать их в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение срока, установленного учетной политикой, затраты списываются на себестоимость выпущенной продукции.

Пример

В дальнейшем при формировании показателей бухгалтерской отчетности, а именно бухгалтерского баланса, следует руководствоваться следующим.

Согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Согласно российским положениям по бухгалтерскому учету, в качестве расходов будущих периодов могут по-прежнему быть квалифицированы:

  • платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
  • расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда – для подрядчиков и субподрядчиков (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»).

Нужно отметить, что понятие актива в положениях по бухгалтерскому учету не содержится. Оно приведено только в пункте 7.

2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997).

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Таким образом, накопленные расходы следует отражать или в составе прочих внеоборотных активов, или в составе прочих оборотных активов в зависимости от оставшегося срока погашения на момент составления бухгалтерской отчетности (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Вопросы налогообложения

По общему правилу, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В налоговом учете расходы на подготовку и освоение новых производств относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Учитывая положения пункта 1 статьи 272 НК РФ, расходы на подготовку и освоение новых производств подлежат включению в состав расходов текущего периода в течение срока, в который организация предполагает погасить осуществленные затраты. Порядок погашения такого рода расходов должен быть также предусмотрен в учетной политике для целей налогообложения.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ, для целей главы 25 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

  • материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, перечень прямых расходов, установленных пунктом 1 статьи 318 НК РФ, является открытым. И организация для сближения порядка ведения бухгалтерского и налогового учетов вправе включить расходы на подготовку и освоение новых производств в перечень прямых расходов.

В противном случае рассматриваемые расходы на подготовку и освоение новых производств будут относиться к косвенным расходам. При таком порядке учета осуществленных расходов в бухгалтерском учете подлежат признанию временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2014_2_shlychkova

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.