+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

Содержание

Как учитывать возвратные отходы в производстве

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

Чтобы себестоимость готовой продукции формировалась правильно (подробнее о методологии калькулирования см. Как проанализировать порядок формирования себестоимости), необходимо организовать корректный учет и оценку возвратных отходов.

Какую квалификацию использовать для учета возвратных отходов

Под отходами производства понимаются остатки материалов (сырья, полуфабрикатов, прочих материальных ресурсов), которые в ходе технологического процесса полностью или частично утратили исходные потребительские свойства и в силу этого используются с повышенными затратами, с понижением выхода продукции или вовсе не применяются по прямому назначению. К возвратным отходам относятся те, которые могут быть каким-либо образом использованы на предприятии или реализованы на сторону.

Квалификация возвратных отходов в учетных политиках практически всех компаний представлена одинаково, созвучно приведенному определению, но на практике она может применяться в самых разных вариантах.

Так, в одной из компаний и в первичных документах, и в калькуляциях наряду с термином «возвратные отходы» встречалось созвучное понятие «деловые отходы». Когда стали выяснять, что они означают и как соотносятся друг с другом, оказалось, что единого мнения нет.

Одни сотрудники ставили знак равенства между отходами деловыми и возвратными. Другие же к деловым отходам относили годную готовую продукцию, сортность которой была понижена.

На многих предприятиях к возвратным отходам относят комплектующие разобранной (разукомплектованной) готовой продукции, полученные от покупателей по выставленным ими претензиям.

И хотя такого рода материальные ресурсы формально не соответствуют представленной выше квалификации, все же, их можно считать частным случаем возвратных отходов.

А вот сопутствующая (сопряженная) продукция, получаемая в процессе комплексного производства, к ним не относится.

Как оценивать возвратные отходы

Принцип оценки возвратных отходов достаточно прост и однозначен: они оцениваются по стоимости возможного использования (замещения) или реализации с учетом затрат на необходимую доработку. В сумме этой оценки возвратные отходы уменьшают затраты на производство. Звучит просто, но на практике часто возникают сложности.

Чтобы оценить возвратные отходы, необходимо определить их количество. Это можно сделать двумя способами:

1. Провести «физическую» инвентаризацию (измерение, взвешивание). Для нее потребуются специальные технические средства и время.

2. Рассчитать (вычесть из фактически переданного в производство количества материалов нормативный расход, определенный исходя из действующих норм и фактического объема производства). Чтобы воспользоваться этим способом, необходимы нормы потребления материалов. Если их нет, то и рассчитать количество возвратных отходов невозможно.

Как относить стоимость возвратных отходов на объекты учета

Стоимость возвратных отходов следует напрямую относить на отдельные виды продуктов (партии, заказы, работы) по статье «Возвратные отходы».

На практике часто поступают иначе: определяют общую стоимость образовавшихся за отчетный период в подразделении (цехе или участке) возвратных отходов и распределяют ее между всеми продуктами, которые в течение периода проходили обработку в этом подразделении.

Отчасти эта ошибка – следствие затруднений при количественном измерении возвратных отходов.

Если организационные и технические условия не позволяют провести инвентаризацию и определить количество возвратных отходов, образовавшихся после производства отдельной партии определенного вида продукта, то проводится итоговая (по окончании отчетного периода) инвентаризация. Конечно, после нее невозможно отнести прямым образом стоимость возвратных отходов на отдельные продукты, остается только распределение.

Стоит отметить, что распределение применять можно, но только когда образование возвратных отходов носит случайный, нерегулярный характер. В этом случае их можно квалифицировать, пусть и с некоторым допущением, как прочие доходы. Но если они образуются регулярно, то следует придерживаться прямого отнесения их стоимости на носители затрат.

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

При учете возвратных расходов больше всего ошибок возникает тогда, когда эти отходы, оправдывая свое название, действительно возвращаются в основное производство (а не продаются на сторону, например).

Представьте ситуацию. Отходы образовались, приняты к учету, на их стоимость уменьшили затраты на производство. Далее, часть из них вернулась в производство на повторное использование. По сути, стоимость последних необходимо напрямую отнести по статье «Основные материалы» – затраты на производство отдельного вида продукта.

Но на практике зачастую этого не происходит: возвратные отходы используются, а соответствующие затраты в учете не отражаются (приходят в производство по «нулевой» стоимости).

Или другой вариант: затраты отражаются, но относятся на отдельные продукты (в производстве которых были задействованы те самые отходы) не прямым образом, а путем распределения.

В некоторых случаях для повторного запуска возвратных отходов в технологический процесс требуется их доработка. Затраты на нее должны увеличить стоимость этих отходов, о чем тоже часто забывают.

И еще распространенная ошибка. Компания работает с давальческим сырьем или материалами. Если в соответствии с договоренностью с заказчиком возвратные отходы должны ему возвращаться или направляться на дальнейшую переработку, то необходимо вести учет их образования и движения, но только в количественном выражении.

Их стоимость не формируется и в себестоимость производимых продуктов по статье «Возвратные отходы» не включается.

Если же по договоренности с заказчиком эти отходы остаются в распоряжении предприятия-исполнителя, то учитывать их и относить на объекты учета следует так же, как и возвратные отходы, образующиеся из собственных сырья и материалов.

Источник: https://fd.ru/recommend/2236-kak-uchityvat-vozvratnye-othody-v-proizvodstve

Как отразить в учете возвратные отходы – НалогОбзор.Инфо

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

  • 1 Документальное оформление
  • 2 Бухучет
  • 3 УСН
  • 4 ЕНВД
  • 5 ОСНО и ЕНВД

В процессе производственной деятельности организации могут образовываться отходы.

Если отходы не представляют ценности, то есть не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации, то их считают безвозвратными отходами (технологическими потерями).

Такие отходы не могут принести организации экономических выгод, поэтому к бухучету в качестве активов их не принимают и не оценивают (п. 7.2, подп. «а» п. 7.2.1, п. 8.

3 Концепции, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

Если же отходы могут быть использованы или проданы, то их считают возвратными отходами.

Документальное оформление

Передачу возвратных отходов на склад оформляйте требованием-накладной по форме № М-11 (п. 57, 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если материалы перерабатывала другая организация, то поступление результата и отходов обратно оформите приходным ордером по форме № М-4. Подробнее о том, как оприходовать отходы на склад, см.

 Как отразить в учете поступление материалов.

Бухучет

В бухучете оприходование отходов отражайте следующим образом:

Дебет 10 (16) Кредит 20 (21, 23…)

– оприходованы возвратные отходы на склад.

В бухучете у организации есть выбор, как определить стоимость возвратных отходов – по цене реализации или возможного использования (п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Выбранный способ закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 19 августа 2008 г. № 03-03-06/1/470).

Если организация планирует реализовать возвратные отходы, их продажу отразите аналогично продаже материалов.

Оценка стоимости возвратных отходов в налоговом учете зависит от дальнейшей цели их использования:

  • если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;
  • если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.

Такие принципы оценки возвратных отходов установлены пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Цену возможного использования следует определить с учетом того, что результат использования отходов будет меньше, чем у исходного сырья, которое было у организации в начале производственного цикла, или отходы будут использованы не по прямому назначению.

Например, обрезки ткани могут быть использованы для производства ветоши. В этом случае стоимость обрезков будет значительно ниже, чем у первоначального материала.

Порядок определения цены возможного использования в налоговом учете закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Ситуация: как оценить возвратные отходы, которые будут реализованы на сторону, если в момент их оприходования цена реализации неизвестна?

Если организация планирует продать возвратные отходы, то она должна отразить их по цене фактической реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ). На эту сумму уменьшаются материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

В некоторых случаях на момент оприходования возвратных отходов цена их реализации неизвестна. В таких случаях финансовое ведомство разрешает оценивать возвратные отходы по рыночной цене. После реализации организация должна учесть полученную выручку при расчете налога на прибыль.

Об этом говорится в письмах Минфина России от 26 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/49, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/595 и от 24 августа 2007 г. № 03-03-06/1/591.

В налоговом учете на сумму возвратных отходов уменьшайте материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Ситуация: в какой момент нужно уменьшить материальные расходы на сумму возвратных отходов при расчете налога на прибыль?

Возвратные отходы учтите в момент их сдачи на склад. При этом метод, применяемый организацией (метод начисления или кассовый), значения не имеет. Такой вывод можно сделать на основании статей 271, 272, 273 Налогового кодекса РФ. Дату передачи возвратных отходов определяйте по первичным документам (ст. 313, 252 НК РФ). Например, по дате требования-накладной по форме № М-11.

Пример отражения возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В бухучете стоимость материалов организация отражает без применения счетов 15 и 16.

В мае 25 т сои по цене 16 000 руб./т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) было передано в производство. Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве. Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования – 6 руб./кг.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета и налогообложения прописаны одинаковые правила оценки возвратных отходов.

Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 20 Кредит 10
– 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) – передано в производство сырье;

Дебет 10 Кредит 20
– 1800 руб. (300 кг × 6 руб./кг) – оприходованы возвратные отходы на склад.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» уменьшил материальные расходы на стоимость возвратных отходов – 1800 руб.

Ситуация: нужно ли восстанавливать НДС с возвратных отходов в виде лома цветных металлов?

Ответ: да, нужно, если отходы организация будет продавать.

Если эти отходы будут использованы в производстве, то есть в деятельности, облагаемой НДС, то восстанавливать налог не нужно.

Если же организация будет продавать отходы, то НДС необходимо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Дело в том, что реализация лома цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В этом случае организация обязана вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Избежать раздельного учета можно, если доля возвратных отходов, которые организация решила продать, составляет менее 5 процентов от общей суммы расходов организации. В этом случае весь НДС можно принять к вычету без организации раздельного учета (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, на стоимость возвратных отходов необходимо уменьшить материальные расходы организации.

Сделать это нужно в момент передачи отходов на склад. Эту дату определяйте по первичным документам, то есть по дате составления накладной по форме № М-11.

Оценку отходов производите в зависимости от дальнейшей цели их использования:

  • если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;
  • если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.

Такие правила установлены подпунктом 5 пункта 1, пунктом 2 статьи 346.16 и пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Организации, применяющие упрощенку по объекту доходы, возвратные отходы не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).

Ситуация: как отразить возвратные отходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Особенность этой операции заключается в том, что возвратные отходы уменьшают сумму материальных расходов организации (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 6 ст. 254 НК РФ).

Значит, в книге учета доходов и расходов их стоимость необходимо отразить в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» со знаком минус (п. 2.

5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, поступление возвратных отходов не окажет влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если организация реализует возвратные отходы, возможны случаи, когда эта операция не будет подпадать под ЕНВД.

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, ей необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ). Как правило, возвратные отходы можно отнести к какому-либо виду деятельности организации.

Те возвратные отходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения, будут уменьшать материальные расходы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 254 НК РФ). Возвратные отходы, полученные от деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.

29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли распределять между деятельностью на общей системе налогообложения и ЕНВД возвратные отходы, по которым нельзя однозначно определить вид деятельности, к которому они относятся?

Ответ: нет, не нужно.

Сами возвратные отходы не относятся к расходам организации. На их величину уменьшаются материальные расходы, которые и нужно затем распределить по правилам пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_materialov/kak_otrazit_v_uchete_vozvratnye_otkhody/40-1-0-1027

Возвратные отходы при исчислении фактической себестоимости

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

По отношению к объему использованной шихты он составляет 71,8 %. При этом в стоимостном отношении данный показатель существенно меньше — лишь 49,02 %.

Напомним, что возвратные отходы оцениваются следующим образом: 1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); 2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Поскольку ООО «Стекольный завод № 1» на сторону стеклобой реализует в единичных случаях, то оценка стеклобоя должна увязываться с ценой шихты. Ниже описана разработанная нами математическая модель оценки стеклобоя.

Если ловушечный продукт закачивается в топочный мазут, то его необходимо оценивать с коэффициентом 0,4 — 0,9 от оптовой цены базисной нефти, поступающей на заводы.

При этом стоимость ловушечного продукта относится в уменьшение затрат по статье 10 «Внутризаводская перекачка»; г) при централизации ловушечного хозяйства по группе заводов, находящегося в ведении производственно — товарной конторы, ловушечный нефтепродукт рассматривается как безвозвратные потери заводов.

Учет возвратных отходов производства

Как различаются виды отходов Разделение безвозвратных и возвратных отходов производится по их признакам: Отходы возвратные Отходы безвозвратные Сходство Наличие материального воплощения* Являются продуктом процессов изготовления Изменили/потеряли свойства в полном объёме или их часть Различие Приносят доход Подлежат будущему использованию: — во всех видах процессов производства с увеличением затратной части — по назначению, не соответствующему первоначальному Не дают экономической выгоды Не используются в данном производстве, но: — годны для изготовления других разновидностей товаров, продукции — возможен выпуск в качестве сопряжённых (попутных) продуктов Существует вид отходов, относящийся к безвозвратным, у которых нет материальной формы, к примеру, такие, как: испарение, улетучивание, утруска, усушка материалов.

Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)

Важно

Первое, что кажется очевидным в этом плане, — нужно сравнить цены на основную продукцию и отходы. Получаем простую пропорцию: , (1) где Цо — среднемесячная отпускная цена отходов без НДС, руб.

; Цт — среднемесячная отпускная цена трубы без НДС, руб.; Во — выпуск отходов за месяц, т; Вт — выпуск трубы за месяц, т; Со — оценка выпуска отходов за месяц, руб.; Ст — себестоимость выпуска трубы за месяц, руб.

Формула (1) может быть преобразована к следующему виду: .

(2) Как в левой, так и в правой части формулы (2) содержатся выражения рентабельности соответственно отходов и готовой продукции. Обобщая формулу (2) умножим ее правую часть на коэффициент k: . (3) Введенный коэффициент позволяет при получении оценки отходов управлять соотношением рентабельности отходов и основной продукции.

4. возвратные отходы (вычитаются) 

Проведя символьные преобразования, получаем следующую формулу: (8) Как видно из полученной формулы, если стеклобой замещает шихту полностью, например при mс = mш и kш = –1, то цена стеклобоя должна быть равна цене шихты.

Данный результат очевиден, что может считаться дополнительным интуитивным обоснованием модели оценки стоимости стеклобоя. В случае если зависимость mш от mс является линейной, то есть mш = a1 mс + a0, то kш = a1 mс / mш.

Коэффициент эластичности может быть определен на всем интервале исходных данных. В этом случае используются средние значения mс и mш. Если коэффициент эластичности определяется для каждой точки (месяца) индивидуально, то формула цены стеклобоя упрощается до Цс = –Цш a1.

Перейдем сейчас к получению реальных оценок стеклобоя. Для расчета показателя kш была использована линейная регрессионная модель. Исходные данные представлены в табл. 3. Таблица 3.

Вопросы оценки возвратных отходов

Введем следующие обозначения: mс — масса стеклобоя в отчетном периоде для варки 1 т стекломассы, т; mш — масса шихты в отчетном периоде для варки 1 т стекломассы, т; Цш — средняя взвешенная цена шихты без НДС, руб.; Цс — цена (оценка) стеклобоя без НДС, руб.

; kш – коэффициент эластичности расхода шихты на 1 т стекломассы в зависимости от расхода стеклобоя, %.

Найдем себестоимость сырья (шихта + стеклобой) для получения 1 т стекломассы: (6) Предположим, что масса стеклобоя, использованного в производстве, увеличена на 1 %, тогда себестоимость сырья для получения 1 т стекломассы составит: (7) Будем искать Цс при условии С1 = С2.

Данное условие соответствует общему принципу оценивания возвратных отходов в рассматриваемом примере, а именно взаимосвязи степени выхода готовой продукции из возвратных отходов с их стоимостью.

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

Внимание

Оценка возвратных (используемых) отходов производится по ценам, утверждаемым руководителем предприятия, как правило, исходя из стоимости исходного сырья.

Цены на отходы при реализации их другим организациям и на непромышленные цели предприятия устанавливаются, исходя из свободных (рыночных) цен на аналогичные продукты с учетом качества и потребительских свойств отходов и утверждаются руководителем предприятия.

Оценка отходов вспомогательных материалов (реагентов, растворителей, глин и т.д.) производится также по ценам, предусмотренным в плане предприятия, или по ценам их возможной реализации.

На величину стоимости используемых отходов от вспомогательных материалов уменьшаются затраты по соответствующим процессам производства по статье «Вспомогательные материалы на технологические цели» (катализаторы, реагенты и другие материалы).

Возвратные отходы, образующиеся в процессе производства

Материальные расходы уменьшаются на сумму возвратных отходов в том периоде, когда такие остатки сырья образовались, независимо от времени фактического использования возвратных отходов.

Понятие возвратных отходов не определено ни в бухгалтерских стандартах, ни в различных методических указаниях (методических рекомендациях) по бухгалтерскому учету.

Для каждой отрасли производства оно закреплено в отраслевых методических рекомендациях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Определение возвратных отходов, содержащееся в указанных документах, как правило, совпадает с определением, приведенным в п. 6 ст. 254 НК РФ Например, на предприятиях молочной промышленности возвратными отходами являются обезжиренное молоко, пахта, молочная сыворотка, полученные при производстве масла сливочного, сыров, сливок, творога и других видов молочной продукции.

Учет возвратных отходов производства в бухгалтерском учете

Отходами называется ресурсы, которые остались от использования сырья, материалов, любых продуктов производства и потребления, а также готовые изделия, которые больше не обладают потребительскими свойствами. Их делят на:

  • безвозвратные – непригодные к дальнейшему использованию;
  • возвратные – те, которые могут в какой-либо форме использоваться снова или быть реализованы.

Нюансы определения возвратных отходов раскрыты в методических указаниях по отраслевому бухгалтерскому учету, а также в Налоговом кодексе РФ (в части исчисления налога на прибыль).

Возвратными отходами называются те остатки ресурсов, которые полностью или частично лишились исходных потребительских свойств, почему их более нельзя применять по назначению, либо это применение несет повышенные затраты.

Глава 61. бухгалтерский и налоговый учет по возвратным отходам

Учёт при едином налоге на вменённый доход В отличие от учёта возвратных отходов при основной системе налогообложения, организация, уплачивающая единый налог на вменённый доход, согласно НК РФ, не может реализовывать товары, которые она сама производит. Под это правило подпадают и возвратные отходы. Такое предприятие может реализовывать по системе ЕНВД только покупные товары в розницу. Если предприятие на ЕНВД будет производить продукцию, то ему в таком случае нужно организовать раздельный учёт:

  • При совмещении «вменёнки» и основной системы – раздельный учёт по ЕНВД, прибыли и НДС;
  • При совмещении «вменёнки» и «упрощёнки» – учёт по ЕНВД и налогу по УСН.

Учет возвратных отходов производства: вопросы по возвратным отходам Вопрос № 1.

НК РФ:

  1. При использовании метода начисления стоимость отходов, определяемых как возвратные, уменьшает затраты организации в налоговом периоде, соответствующем налоговому периоду их вторичного поступления в производство.;
  2. При этом нужно учесть, что день, когда они были фактически использованы (повторно поступили в производство или в продажу) в расчёт не берётся;
  3. Также необходимо помнить, что при исчислении налога на прибыль, когда общие расходы уменьшаются на возвратные отходы, обязательно их соответствующее документальное оформление с помощью указанных выше регистров.

Важно! Возвратные отходы в обоих видах учёта имеют одинаковое отражение: их приход оформляется в тот день, когда они появились, а уменьшение стоимости продукции происходит в том же налоговом периоде.

Пример 1 В производстве предприятия ООО «Трубный завод № 1» систематически образуются возвратные отходы в виде стружки, обрезков рулонного металлопроката, окончательного производственного брака, а также в виде деловых отходов.

Деловые отходы представляют собой годную для дальнейшего применения (производства), но с определенными ограничениями, трубную продукцию, что отличает данный вид отходов от отходов первой, классифицированной нами группы, годных лишь для переплавки в металл.

ООО «Трубный завод № 1» в течение всего 2006 г. оценивало деловые отходы по цене 1250 руб.

за тонну. Обоснование принятой ООО «Трубный завод № 1» оценки деловых отходов отсутствует как в учетной политике, так и в иных локальных нормативных актах по бухгалтерскому учету и налогообложению. В налоговом учете возвратные отходы оцениваются в порядке, установленном п. 6 ст.

Источник: http://advokat-na-donu.ru/vozvratnye-othody-pri-ischislenii-fakticheskoj-sebestoimosti/

Как оцентить возвратные отходы ткани

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

Поэтому такие материальные ресурсы могут быть использованы только с повышенными расходами. По этой причине их нельзя применить по своему прямому назначению.

В соответствии с пунктом 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, отходы разрешено оприходовать по цене их возможного использования или продажи.

При этом в бухгалтерском учете организация самостоятельно выбирает метод определения стоимости возвратных отходов. Рассмотренный выше учет потерь и отходов заметно отличается. Проследим это на примере. Пример 2Швейная фабрика занимается пошивом постельного белья.

В цех 5 апреля было передано 300 м ткани по учетной стоимости 100 руб/м. Из полученного сырья 20 апреля пошито постельное белье. Норматив образовавшихся отходов – 10 процентов, а их стоимость – 50 руб/м.

  осно

Важно Как оцениваются отходы в бухучёте Важно! Бухгалтерское законодательство предоставляет компании право применения любого из способов, которыми оцениваются отходы, не зависящего от их будущего назначения (продажи или отпуска в производство). При этом нужно обязательно прописать методику, по которой определяется цена, в учётной политике. Учёт запасов, как определено методическими указаниями по МПЗ, производится по:

  1. Цене, по которой их можно их использовать;
  2. Продажной цене.

Важно! Если в бухучёте используется цена отходов, соответствующая возможной или расчётной продажной цене, то может возникнуть ситуация, когда при реализации цена изменится.

В таком случае на образовавшуюся разницу корректировка не производится. При этом у фирмы возникает либо прочий доход, либо убыток.

Возвратные отходы: организация бухгалтерского учета, оценка и налогообложение

Организации, применяющие упрощенку по объекту доходы, возвратные отходы не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).

Ситуация: как отразить возвратные отходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Особенность этой операции заключается в том, что возвратные отходы уменьшают сумму материальных расходов организации (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 6 ст. 254

НК РФ). Значит, в книге учета доходов и расходов их стоимость необходимо отразить в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» со знаком минус (п. 2.

5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н). ЕНВД Если организация платит ЕНВД, поступление возвратных отходов не окажет влияния на расчет этого налога.

Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п.

1 ст. 346.29 НК РФ).

Как учитывать возвратные отходы в производстве

Есть 2 возможных варианта:

  • учет в момент принятия отходов к реализации или использованию – чаще применяется, но имеет минус в уменьшении контроля над сохранностью, зато легче произвести оценку;
  • учет в момент образования – точнее учитывается количество, но труднее оценить, так как последующая судьба отходов еще не ясна.

К СВЕДЕНИЮ! Более правильным является момент принятия к учету по факту образования, поскольку учет возвратных отходов в последующих периодах искажает себестоимость предыдущей или последующей партии продукции.

Оценка возвратных отходов при налоговом учете Поскольку возвратные отходы считаются материалами, они должны приходоваться своевременно: по факту их появления и последующей сдачи на склад.

Они уменьшают стоимость того материала, из которого были образованы, так как в результате вернутся в производство.

Возвратные отходы. Учет, налогообложение, стоимость

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

Любое предприятие мечтало бы о том, чтобы производство было безотходным, но это невозможно по объективным причинам. Предприниматели стремятся минимизировать отходы, одним из путей является повторное использование или реализация некоторых ресурсов. Поэтому для бухгалтерии актуален вопрос учета и оценки таких отходов.

Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета возвратных отходов производства.

Что такое возвратные отходы

Точного определения отходов в законодательстве о бухгалтерском учете не существует. Оно трактуется в Федеральном законе №89-ФЗ от 24 июля 1998 года «Об отходах производства и потребления».

Отходами называется ресурсы, которые остались от использования сырья, материалов, любых продуктов производства и потребления, а также готовые изделия, которые больше не обладают потребительскими свойствами. Их делят на:

  • безвозвратные – непригодные к дальнейшему использованию;
  • возвратные – те, которые могут в какой-либо форме использоваться снова или быть реализованы.

Нюансы определения возвратных отходов раскрыты в методических указаниях по отраслевому бухгалтерскому учету, а также в Налоговом кодексе РФ (в части исчисления налога на прибыль).

Возвратными отходами называются те остатки ресурсов, которые полностью или частично лишились исходных потребительских свойств, почему их более нельзя применять по назначению, либо это применение несет повышенные затраты.

Свойства возвратных отходов

  • являются материальным ресурсом;
  • обладают измененными свойствами, по сравнению с исходным сырьем;
  • появились в результате производственного процесса;
  • из них можно извлечь некоторую экономическую выгоду.

Классификация возвратных отходов

С точки зрения применения предприятием и, соответственно, бухгалтерского учета, возвратные отходы делятся на две группы:

  1. Используемые – те, которые предприятие планирует снова применить по прямому назначению: для производства продукции или каких-либо вспомогательных процессов.
  2. Неиспользуемые – те, которые предприятие потребляет по иным назначениям, например, как топливо, упаковку, хознужды. К этой группе относятся возвратные отходы, продаваемые предприятием на сторону.

Какие отходы не относят к возвратным

От возвратных резко отграничены безвозвратные потери (усушка, утруска, испарение, улетучивание, угар и т.п.). Кроме таких потерь, не относят к возвратным отходам:

  • остатки сырья и его запасов, которые будут переданы в другие структурные подразделения, где будут применяться полноценно в качестве исходного сырья;
  • сопряженная продукция (попутная) – то, что получается в результате производственного процесса, помимо запланированных продуктов, при этом не утрачиваются исходные сырьевые свойства.

Такие «отходы» можно использовать в качестве сырья для других изделий либо сделать их самостоятельным товаром.

ВАЖНО! Отличать возвратные от иных видов отходов принципиально потому, что их признание влияет на формирование себестоимости продукции и базу налога на прибыль.

Как учитывать возвратные отходы

С точки зрения бухгалтерского учета, возвратные отходы являются обычными материалами. Для их учета применяются счет 10 «Материалы», к которому открываются субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.12 «Возвратные отходы». Рассмотрим, как происходит их учет на практике.

1 этап: учет количества. Когда ресурсы выбывают из производства, нужно посчитать количество (вес, объем или иную меру) готовой продукции и получившихся в результате производства возвратных отходов. Чаще всего применяются следующие способы:

  • взвешивание;
  • поштучный пересчет;
  • расчетный метод (если прямое определение количества невозможно) – утвержденный норматив по отходам умножить на количество выпущенной продукции.

2 этап: оформление накладной. Это документ, являющийся основанием для оприходования таких отходов и последующего их хранения или движения как матценностей.

При передаче на склад оформляют сдаточную накладную, при иных формах динамики – накладную на внутреннее перемещение (форма ТОРГ-13). Допускается составление приходного ордера (М-4), требования-накладной (М-11).

Данная документация станет основанием для контроля материальных затрат в бухучете и налоговом учете.

3 этап: сдача на склад. Можно передавать такие отходы на хранение не только кладовщику склада, но и другому лицу, несущему материальную ответственность (как это принято в конкретной организации). Принимаются отходы по одному из вышеуказанных документов.

4 этап: выдача со склада. Когда возвратные отходы потребуется взять со склада для дальнейшего использования или отгрузки на продажу, нужно будет выписать новое требование-накладную. Для реализации предусмотрены формы М-15 или ТОРГ-12.

Признание возвратных отходов

особенность возвратных отходов с точки зрения учета – это момент, когда они «выходят» из себестоимости продукции и приходуются самостоятельно, соответственно, влияют на налоговую базу. Есть 2 возможных варианта:

  • учет в момент принятия отходов к реализации или использованию – чаще применяется, но имеет минус в уменьшении контроля над сохранностью, зато легче произвести оценку;
  • учет в момент образования – точнее учитывается количество, но труднее оценить, так как последующая судьба отходов еще не ясна.

К СВЕДЕНИЮ! Более правильным является момент принятия к учету по факту образования, поскольку учет возвратных отходов в последующих периодах искажает себестоимость предыдущей или последующей партии продукции.

Оценка возвратных отходов при налоговом учете

Поскольку возвратные отходы считаются материалами, они должны приходоваться своевременно: по факту их появления и последующей сдачи на склад. Они уменьшают стоимость того материала, из которого были образованы, так как в результате вернутся в производство.

Оценка этого вида отходов зависит от того, как именно они будут использованы в дальнейшем:

  • если их применят к дальнейшему производству на своем же предприятии, то их стоимость будет равняться стоимости использования;
  • при продаже на сторону они отражаются в налоговом учете по цене покупки.

Естественно, возникнет некоторое расхождение с бухгалтерской оценкой, которая устанавливается методом исчисления. В этом случае делают дополнительную корректирующую проводку (некоторые источники утверждают, что корректировать возникшую «бухгалтерскую ошибку» не надо).

Образцы проводок и расчетов

Условия примера: ООО «Кармелита» изготавливает деревянную мебель. Из остающихся опилок и стружек штампуются древесно-стружечные плиты. Отходы от производства мебели сразу передаются в цех по изготовлению ДСП либо продается на сторону.

Представим, что в текущем году производственные затраты «Кармелиты» на производство мебели составили 1 500 000 руб., не включая НДС, стоимость опилок и стружек вычислена как 180 000 руб., а затраты на изготовление ДСП составили 550 000 руб. без НДС.

Рассмотрим особенности учета и порядок оформления проводок в различных гипотетических ситуациях:

  1. Опилки применяются в собственном производстве. Для налогообложения прибыли стоимость материальных затрат уменьшится на цену возвратных отходов, которые стали материалом. Следует исключить из себестоимости мебели цену опилок и стружек, которые вернулись в производство. Итак, в налоговом учете «Кармелита» признает следующие затраты: 1 500 00 – 180 000 = 1 320 000 руб. Когда опилки идут в дело, их стоимость также войдет в материальные затраты. Поэтому расходы на выпуск ДСП в отчетном периоде будут следующими: 550 000 + 180 000 = 730 000 руб.
  2. Опилки проданы. Цены на рынке на опилки и стружку в расчетном периоде составляли 800 руб. за тонну без НДС. Именно по рыночной стоимости следует оценивать реализуемые на сторону возвратные отходы. Представим, что «Кармелита» продала 300 т опилок. В таком случае материальные расходы для налогообложения будут признаны в количестве 1 500 000 – 300 х 800 = 1 260 000 руб. Доход от продажи возвратных отходов составит 240 000 руб. без НДС.
  3. Бухгалтерские проводки по этим операциям.

При использовании в собственном производстве:

  • дебет 20 «Основное производство», кредит 10.1 — 1 500 000 руб. — передача в производство сырья для производства мебели;
  • дебет 20, кредит 10.1 — 550 000 руб. – передача в производство сырья и материалов для ДСП;
  • дебет 10.12, кредит 20 – 180 000 руб. – оприходование возвратных отходов, уменьшение материальных затрат за данный период;
  • дебет 20, кредит 10.12 – 180 000 руб. – передача опилок и стружки в производство;
  • дебет 43 « Готовая продукция», кредит 20 – 1 320 000 руб. – формирование себестоимости готовой мебельной продукции;
  • дебет 43, кредит 20 – 730 000 руб. – формирование себестоимости ДСП.

При реализации на сторону:

  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 91.1 «Прочие доходы» – 240 000 руб. – признание выручки от реализации возвратных отходов (опилок и стружки);
  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Налоги и сборы», субсчет «НДС» – начисление налога на добавленную стоимость;
  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» – списание стоимости реализованных опилок и стружек как материальных активов.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/vozvratnyh-othodov/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.