Как использовать схему работы с давальческими материалами

Схемы, основанные на переработке давальческого сырья, давно известны и проверяющим, и судьям. Зачастую в качестве давальцев в различных налогосберегающих схемах используются дружественные компании, применяющие льготный налоговый режим.

Например, упрощенцы, нерезиденты, зарегистрированные в офшорных зонах, или организации, использующие труд инвалидов.

Тем самым переработчик не только переносит часть своей налоговой базы на более выгодный режим, но и избавляется от проблем по самостоятельной закупке сырья и реализации товаров.

При такой организации работы контролеры нередко заявляют, что договор переработки давальческого сырья носит фиктивный характер. Даже если на самом деле действия сторон обусловлены управленческими решениями.

Ситуация осложняется в том случае, если участники схемы являются взаимозависимыми лицами. Однако практика показывает, что компаниям очень часто удается оспорить претензии налоговиков в суде.

При этом как у давальческой организации, так и у переработчика имеются аргументы для того, чтобы защитить наиболее выгодный для них способ налоговой экономии.

Правомерность давальческих отношений докажет наличие деловой цели

Напомним, что суть давальческой схемы состоит в том, что вместо самостоятельной реализации товаров производитель создает дружественные компании на упрощенке, которые и выступают в качестве давальцев. При этом за услуги по переработке сырья устанавливается минимальная цена, а произведенная продукция реализуется давальцами по рыночной цене (см. схему).

Давальческая схема с участием упрощенца

В результате основная часть дохода облагается налогом по льготным ставкам в размере 6 или 15 процентов вместо 20 процентов. К тому же упрощенцы не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Кроме того, в доходы производителя включаются только услуги по переработке, в стоимость которых не входит сырье, поэтому может возникнуть ситуация, когда и переработчик получит право на применение УСН.

На практике основными сферами использования давальческих схем являются производство и строительство.

Изначально такая схема выглядит подозрительной в глазах проверяющих и вызывает желание поглубже в ней покопаться. Однако зачастую давальческая схема имеет разумные деловые цели помимо оптимизации налогов.

Допустим, некая мастерская шила одежду по разработанным много лет назад лекалам, закупая при этом сырье и материалы за счет собственных средств.

Однако ее бизнес стал угасать, компания начала терпеть убытки, вследствие чего и появились незадействованные производственные мощности.

На помощь налогоплательщику пришла организация, имеющая франшизу на производство одежды известной марки, но не имеющая достаточных мощностей для насыщения рынка указанными товарами.

Стороны заключили договор на изготовление продукции с использованием давальческого сырья по лекалам, имеющимся у мастерской.

Причем в действиях участников такого соглашения прослеживалась четкая деловая цель, поскольку выгоду получили обе стороны сделки.

Производитель выкарабкался из убытков с наименьшими затратами, а давальческая организация увеличила объем выпускаемой продукции, на которую имелся устойчивый спрос.

К примеру, в одном из дел, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Московского округа, контролеры обвинили производителя в отсутствии экономической целесообразности перехода на давальческую схему (постановление от 18.07.13 № А40-86022/12-20-468).

Поскольку ранее переработчик самостоятельно осуществлял производство продукции, закупая сырье у компаний, которые впоследствии и стали давальцами.

По мнению проверяющих, переход с самостоятельного производства на давальческую схему повлек за собой уменьшение выручки производственной компании, что доказывает схему получения необоснованной налоговой выгоды.

https://www.youtube.com/watch?v=7W4ssT89nyo

Однако представители компании указали, что изменения в хозяйственных отношениях были обусловлены стабильной на протяжении нескольких лет убыточностью производства продукции. А после привлечения к процессу работы давальцев компания перестала терпеть убытки, несмотря на снижение выручки.

Кроме того, у давальцев выручка выросла, причем с нее были уплачены все налоги. К тому же давальцы распределяли полученную прибыль своим учредителям посредством выплаты дивидендов, которые подлежат обложению НДФЛ по соответствующим ставкам (п. 3, 4 ст. 224 НК РФ).

Следовательно, доначисление обществу налогов, исходя из выручки, полученной давальцами, приводит к двойному налогообложению одних и тех же операций, что противоречит основным принципам НК РФ. В результате арбитры согласились с доводами компании и отменили доначисления.

Отметим, что тщательное планирование любой давальческой схемы сделает ее поломку затруднительной. Первый шаг в этом направлении – наделение давальцев реальными ресурсами и активами, которых нет у производственной компании.

В частности, регистрация на давальца товарного знака, под которым производится товар, с помощью заключения лицензионного соглашения.

Аналогично обосновать деловую цель по вхождению давальца в производство можно и наличием у него патентов, полезной модели.

Ситуация, когда давальцем становится поставщик основного сырья и материалов, также может быть выгодна переработчику. Поскольку нередко такой давалец имеет прямой и более выгодный канал снабжения ключевыми материалами. Он может также располагать свободными денежными средствами для закупки более крупных партий сырья.

Как обосновать законность давальческой схемы

Видео:Урок 46. Давальческое сырье, учет у переработчика в 1С:Бухгалтерия 3.0Скачать

Работа по давальческим схемам порошина

Дебет 51, Кредит 62-2); — начисление НДС с полученной суммы (Дебет 76, Кредит 68); — отражение стоимости сырья, которое принято на склад (Дебет 003, субсчет «Склад»); — списание сырья в дальнейшую переработку (Кредит 003); — учет давальческого сырья, переданного в цех (Дт 003, субсчет «Переработка»); — отражение затрат, имеющих отношение к переработке сырья (Дт 20, Кт 02); — принятие готовой продукции из цеха (Дт 002); — списание использованного сырья (Кт 003, субсчет «Переработка»); — списание расходов, связанных с переработкой (Дт 90-2, Кт 20); — отражение дохода по договору с заказчиком (Дт 62-1, Кт 90-1); — начисление НДС исходя из стоимости переработки сырья (Дт 90-3, Кт 68); — принятие НДС к вычету (Дт 68, Кт 76); — осуществление отгрузки готовых изделий заказчику (Кт 002); — осуществление зачета предоплаты (Дт 62-2, Кт 62-1); — получение оплаты от заказчика (Дт 51, Кт 62-1).

Владимир порошин: ювелирное производство. статотчетность ювелирного предприятия

Заказчик Исполнитель Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (ст. 157) При этом факт передачи сырья исполнителю в налоговом учёте не отражается, а стоимость услуг по переработке сырья включается в материальные затраты (при ОСНО – в день подписания исполнителем отчёта, при УСН – после оплаты работ исполнителя). Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку» (ст.156). Готовая продукция так же учитывается на забалансовом счёте.
Факт получения сырья от заказчика и готовая продукция в налоговом учёте не отражаются.

Как использовать схему работы с давальческими материалами

Условия хранения продукции В случае, если стоимость хранения произведённой продукции не оговорена в договоре – она считается услугой, оказанной на безвозмездной основе., что влечёт признание объекта налогообложения по НДС и определение налоговой базы (ст. 40 НК РФ).

Для поставщика сырья данная услуга будет рассматриваться в качестве внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли, оцениваемыми согласно ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на оказание данных услуг (ст. 250 НК РФ). Передача изготовленной продукции В договоре отражается механизм вывоза готовой продукции.

Отходы По соглашению сторон возвратные отходы могут оставаться у производителя или передаваться заказчику. Утилизация безвозвратных отходов осуществляется силами производителя, но за счёт заказчика.

https://www.youtube.com/watch?v=RQSfd4DHyK0

Особенно важно это после внедрения новой формы декларации по НДС и специальной программы АСК НДС 2 (для сравнения сведений из деклараций). Если производитель применяет общую систему, то уплачивает налоги лишь со стоимости работ по переработке сырья. На эти работы устанавливается минимально возможная цена.

Контролеры могут усмотреть во всем, что описано выше, необоснованную налоговую выгоду. Они будут доказывать, что функции давальческих организаций искусственные, а закупкой сырья и реализацией готовой продукции фактически занимается сам производитель. Как обосновать давальческую схему Правомерность применения давальческой схемы обоснует наличие деловой цели.

Подробнее об этом читайте в статье «Как защитить правомерность применения давальческой схемы работы».

Бухгалтерский учет при давальческой схеме

Раздельный учет давальческого и стандартного производства Действительно, одним из важнейших аспектов рассматриваемых правоотношений является также раздельный учет сырья и готовой продукции, характеризующих правоотношения в рамках давальческих и стандартных схем производства.

В чем его особенности? Основная сложность ведения учета, если задействуется как давальческая схема работы с контрагентом, так и стандартная, при которой фирма сама производит товары, заключается в разделении учетных процедур по одному и тому же типу продукции.

В случае если это 2 разных типа изделий, то решение задачи существенно облегчается.
Но если соответствующие типы товаров совпадают, то вести учет сложнее.

Как считают эксперты, схема давальческого сырья должна сопровождаться задействованием, прежде всего, механизмов учета, отличающихся от тех, что характеризуют стандартный выпуск товаров предприятием.

Текст бизнес-книги «опасные налоговые схемы»

Важно Безусловно, раздельный учет в давальческой схеме может вестись и по иным принципам, например в соответствии с отраслевыми нормативными актами, рекомендациями ведомств, с учетом особенностей деятельности конкретного предприятия.

Автоматизация учета по давальческим схемам: основные решения Рассмотренные нами процедуры, характеризующие бухучет в рамках давальческих схем, во многих случаях реализуются на крупных предприятиях, и их выполнение в необходимом объеме может быть очень трудоемким без использования средств автоматизации. Достаточно удобным инструментом соответствующего типа может быть, если предприятие применяет такой механизм правоотношений, как давальческая схема, «1С: УПП».
То есть предполагается задействование популярной бухгалтерской программы в модификации, адаптированной для учета процедур, о которых идет речь.

Давальческая схема для производственной компании

Данное решение характеризуется весьма удобным интерфейсом, позволяющим последовательно реализовать необходимые процедуры.

Автоматизация учета: применение программы «1С» Если стоит задача реализовать правоотношения, которые включает в себя давальческая схема, «УПП» предполагает ее решение в рамках алгоритмов, которые могут быть применены как заказчиком, так и переработчиком.

Например, если фирма передает сырье для дальнейшего выпуска контрагенту, то указанная программа предполагает решение поставленной задачи в несколько этапов: — формирования заказа поставщику; — передача материалов на дальнейшую переработку; — оформление услуг, оказываемых переработчиком по договору.

Внимание Как и для чего используются?» Как правильно оформить договор с давальческой схемой? При передаче сырья подрядчику важно отметить, что данная передача не является реализацией, что необходимо отразить при оформлении документов. Договор давальческой переработки сырья является некоторой разновидностью договора подряда.

При этом необходимо обратить особое внимание, чтобы в договоре давальческой переработки сырья было просматриваемо чёткое отделение от договора поставки товара или договора купли-продажи, т.к.
в договоре давальческой переработки в обязательном порядке содержатся условия передачи сырья, комплектующих изделий, материалов.

Передача сырья, комплектующих материалов, товара В случае, если предметом договора будет выступать передача товара (даже произведённого с использованием сырья заказчика) – такой договор будет рассматриваться не в качестве договора давальческой переработки сырья, а в качестве договора поставки или договора купли-продажи. Объём поставляемого сырья Согласно Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.)Договоры на поставку товаров, подлежащих изготовлению или производству, считаются договорами купли-продажи, если только сторона, заказывающая товары, не берет на себя обязательства поставить существенную часть материалов, необходимых для изготовления или производства таких товаров.*Указываются сроки поставки сырья (особенно если заказ достаточно крупный). Объём передаваемого товара Указываются сроки, объёмы произведённой продукции.

https://www.youtube.com/watch?v=zmbFz3i4xk0

Выстраивание партнерских отношений в бизнесе может осуществляться с применением давальческих схем. Соответствующие правоотношения устанавливаются с учетом требований Гражданского кодекса, а также источников права, регулирующих финансовый учет на российских предприятиях.

В чем заключается их специфика? Каким образом осуществляется учет процедур, характеризующих давальческие схемы? Переработка давальческого сырья: сущность правоотношений Для начала определим то, что представляют собой рассматриваемые механизмы взаимодействия предприятий.

Давальческая схема правоотношений хозяйствующих субъектов предполагает принятие одной стороной сделки — переработчиком — материалов от заказчика в статусе давальца в целях их дальнейшей переработки либо изготовления какой-либо продукции.

Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу.

Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.

Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Окончательное списание сырьевого металла в расход на производство и отражение этого момента в статотчетности должно происходить при сдаче готовых ювелирных изделий на склад готовой продукции, а не при реализации ювелирных изделий.

Случай из практики контрольно­ревизионной работы Поступает в инспекцию статотчет по форме 2-ДМ от ювелирного завода (напоминаю, инспекция пробирного надзора отсутствует среди адресов для направления статотчетности по форме 2-ДМ).

Цифры примерно такие (важна не точность цифр, а суть): остаток золота на начало отчетного года — 3 кг, поступило с начала отчетного года (приобрели) — 30 кг золота, израсходовано с начала отчетного года всего — 28 кг, в том числе, на производственные нужды, включая отходы и потери — 3 кг, реализовано другим организациям — 25 кг, остаток на конец отчетного периода — 5 кг.

Видео:Давальческие материалы в 1С Бухгалтерия 8Скачать

Давальческая схема — что это? Бухгалтерский учет операций по давальческой переработке

Выстраивание партнерских отношений в бизнесе может осуществляться с применением давальческих схем. Соответствующие правоотношения устанавливаются с учетом требований Гражданского кодекса, а также источников права, регулирующих финансовый учет на российских предприятиях. В чем заключается их специфика? Каким образом осуществляется учет процедур, характеризующих давальческие схемы?

Переработка давальческого сырья: сущность правоотношений

Для начала определим то, что представляют собой рассматриваемые механизмы взаимодействия предприятий.

Давальческая схема правоотношений хозяйствующих субъектов предполагает принятие одной стороной сделки — переработчиком — материалов от заказчика в статусе давальца в целях их дальнейшей переработки либо изготовления какой-либо продукции. При этом стоимость соответствующих материалов не оплачивается, в то время как результат их переработки, в том числе представленный готовой продукцией, передается заказчику в установленные сроки.

Важный аспект правоотношений, для которых характерна давальческая схема, — бухгалтерский учет. Он осуществляется с использованием Плана счетов, утвержденного законодательно. Собственно давальческое сырье отражается на счете 003, который относится к забалансовым.

Непосредственно учет расходов, связанных с переработкой материалов, может осуществляться отдельно от аналогичной процедуры, что характеризует стандартный выпуск товаров фирмой (далее в статье мы рассмотрим данную особенность подробнее).

При этом структура соответствующих затрат может быть аналогичной той же, что характеризует переработку собственных материалов предприятия, за исключением показателей непосредственно стоимости давальческих материалов, а также затрат, связанных с реализацией выпущенной продукции.

https://www.youtube.com/watch?v=Hp2eNLEHajU

Стороны правоотношений подписывают, в случае выбора такого механизма взаимодействия, как давальческая схема, договор. Рассмотрим его особенности.

Договор при давальческой схеме: в чем его особенности?

Фактически рассматриваемое соглашение является подвидом договора подряда. Таким образом, при его составлении сторонам правоотношений следует руководствоваться прежде всего положениями Гражданского кодекса РФ.

В договоре, который заключается при давальческой схеме, фиксируются, в частности:

— наименование и объем сырья, которое передается от заказчика к переработчику;

— наименование и характеристики продукции, которая должна быть изготовлена из давальческого сырья;

— сроки, в которые одна сторона должна поставить материалы, а другая — переработать их в установленном порядке;

— стоимость осуществления переработки, а также то, в каком порядке предполагается проведение расчетов сторон;

— механизм транспортировки давальческого сырья и результатов его переработки;

— параметры, характеризующие интенсивность расходования сырья, устанавливающие нормы технологических потерь, образования производственных отходов, формирования естественной убыли в рамках переработки давальческого сырья.

В договоре, безусловно, могут фиксироваться и иные условия. Например, непосредственно способ расчета сторон (наличными либо частью сырья или готовой продукции).

Давальческая схема правоотношений также предполагает формирование довольно большого количества документов, дополняющих рассматриваемый договор. Рассмотрим их специфику подробнее.

Документы при давальческой схеме: особенности применения

Первым делом при реализации договора, особенности которого мы изучили выше, осуществляется поставка давальческого сырья переработчику.

По завершении данной процедуры чаще всего формируется специальный акт, в котором фиксируются наименование, объем, а также стоимость сырья в соответствии с договором.

При этом сведения об НДС в документе не отражаются, поскольку схема давальческого способа переработки сырья не предполагает исчисления НДС заказчиком, равно как и появления права на вычет по соответствующему налогу у другой стороны правоотношений.

Использование накладных

Еще один документ, который может быть оформлен при передаче сырья от заказчика к переработчику — накладная. При этом она также может сопровождаться транспортной накладной или квитанцией.

В соответствующем документе нужно зафиксировать, что сырье передается заказчиком именно по давальческой схеме.

При этом рекомендуется фиксировать в накладной сведения о соглашении между сторонами — номер документа, дату его составления.

Поступление давальческого сырья чаще всего оформляется на складе переработчика. Данная процедура предполагает использование, прежде всего, приходного ордера — в нем также отражается тот факт, что сторонами правоотношений задействована давальческая схема передачи и переработки сырья.

Следующая группа документов оформляется непосредственно при осуществлении тех или иных операций на складе — таких как, например, передача сырья в производственный цех в целях переработки. Здесь также могут применяться различные накладные.

После того как готовая продукция изготовлена из давальческого сырья, она может быть временно размещена на складе в целях подготовки к отгрузке.

Тот факт, что готовая продукция пришла в соответствующее подразделение организации, осуществляющей переработку сырья, также оформляется посредством использования специальной накладной.

В свою очередь, при отпуске изделий заказчику применяется отдельная оптимизированная накладная.

Отчетность по давальческим схемам

Следующий документ, что оформляется в рамках правоотношений между заказчиком и переработчиком давальческого сырья, — отчет об использовании соответствующего ресурса. Его составления требует Гражданский кодекс. В данном отчете отражается наименование и объем:

— сырья, которое было получено и переработано;

— готовой продукции, выпущенной переработчиком;

— отходов, которые образовались в рамках производства.

https://www.youtube.com/watch?v=U7ZAhI9fYRY

По завершении переработки давальческого сырья оформляется акт приема-передачи. В нем фиксируется стоимость выполнения заказа на изготовление изделий переработчиком. Также сторона правоотношений, выпустившая товары в рамках такого механизма правоотношений, как давальческая схема, должна предоставить заказчику счет-фактуру.

Рассмотрим теперь нюансы налогообложения, которые характеризуют рассматриваемый формат правоотношений в бизнесе.

Налоги при давальческой схеме

Стоимость тех материалов, которые были получены по давальческой схеме, не увеличивает налоговую базу компании, которая по договору осуществляет переработку. Однако если речь идет о реализации услуг, связанных с выпуском изделий из давальческого сырья, то налоговая база формируется. Она исчисляется исходя из стоимости обработки сырья или же материалов, но без учета налогов.

При этом НДС рассчитывается по ставке 18%. Налог по тем материалам, работам и сервисам, что были оплачены в целях обеспечения переработки сырья, может быть предъявлен переработчиком к вычету.

Доход фирмы, осуществившей обработку давальческих материалов, определяется как стоимость работ по договору. В свою очередь, расходы переработчика исчисляются исходя из затрат, связанных с выполнением соответствующих работ. Стоимость сырья при этом не учитывается.

Бухгалтерия фирмы должна распределить прямые издержки при выпуске изделий на остатки по незавершенному производству. Косвенные расходы фиксируются непосредственно при их осуществлении.

Бухгалтерские проводки

Как мы отметили выше, один из важнейших аспектов такого механизма правоотношений, как давальческая схема, — бухгалтерский учет составляющих ее операций. Рассмотрим более подробно то, какие именно проводки могут при этом задействоваться.

При осуществлении давальческой переработки осуществляются следующие основные операции:

— получение предоплаты по договору (отражается проводкой Дебет 51, Кредит 62-2);

— начисление НДС с полученной суммы (Дебет 76, Кредит 68);

— отражение стоимости сырья, которое принято на склад (Дебет 003, субсчет «Склад»);

— списание сырья в дальнейшую переработку (Кредит 003);

— учет давальческого сырья, переданного в цех (Дт 003, субсчет «Переработка»);

— отражение затрат, имеющих отношение к переработке сырья (Дт 20, Кт 02);

— принятие готовой продукции из цеха (Дт 002);

— списание использованного сырья (Кт 003, субсчет «Переработка»);

— списание расходов, связанных с переработкой (Дт 90-2, Кт 20);

— отражение дохода по договору с заказчиком (Дт 62-1, Кт 90-1);

— начисление НДС исходя из стоимости переработки сырья (Дт 90-3, Кт 68);

— принятие НДС к вычету (Дт 68, Кт 76);

— осуществление отгрузки готовых изделий заказчику (Кт 002);

— осуществление зачета предоплаты (Дт 62-2, Кт 62-1);

— получение оплаты от заказчика (Дт 51, Кт 62-1).

В случае если заказчиков у переработчика несколько, то учет в давальческой схеме осуществляется с применением отдельных ведомостей для каждого контрагента, в которых фиксируются сведения о полученных материалах, а также продукции, образующейся вследствие их переработки.

Какие еще нюансы могут характеризовать бухучет в рамках правоотношений, о которых идет речь? Выше мы отметили, что схема давальческого сырья, задействуемая сторонами правоотношений, может потребовать учета в бухгалтерских регистрах переработчика, который отделен от соответствующей процедуры, что характеризует стандартный выпуск товаров. Изучим данный нюанс подробнее.

Раздельный учет давальческого и стандартного производства

Действительно, одним из важнейших аспектов рассматриваемых правоотношений является также раздельный учет сырья и готовой продукции, характеризующих правоотношения в рамках давальческих и стандартных схем производства. В чем его особенности?

Основная сложность ведения учета, если задействуется как давальческая схема работы с контрагентом, так и стандартная, при которой фирма сама производит товары, заключается в разделении учетных процедур по одному и тому же типу продукции. В случае если это 2 разных типа изделий, то решение задачи существенно облегчается. Но если соответствующие типы товаров совпадают, то вести учет сложнее.

https://www.youtube.com/watch?v=OtHxnDDcN1w

Как считают эксперты, схема давальческого сырья должна сопровождаться задействованием, прежде всего, механизмов учета, отличающихся от тех, что характеризуют стандартный выпуск товаров предприятием. Данную задачу решить непросто. Одним из инструментов ее решения может быть применение разных счетов бухгалтерского учета.

Так, схема давальческого производства может состоять из процедур, отражаемых на счете 003, а стандартного — с применением счета 10. Что касается учета готовой продукции, то могут применяться, соответственно, счета 002 и 43.

При этом предполагается, что по дебету счета 20 будет фиксироваться исключительно стоимость собственных материалов предприятия. Давальческое сырье, в свою очередь, не учитывается в затратах.

По кредиту счета 20 должна фиксироваться стоимость готовых изделий, в то время как корреспонденция будет устанавливаться по дебету счета 43 или же 40. Корреспонденция в случае с переработкой будет по дебету счета 90-2, а также кредиту счета 20.

Давальческая схема производства, если речь идет о выпуске одинаковых товаров, предполагает распределение выпущенной продукции на 2 категории — собственную и производимую по договору с контрагентом исходя из норм, характеризующих расход сырья. Возможен и альтернативный вариант раздельного отражения операций по давальческому и стандартному производству.

Он предполагает, что давальческое сырье при отпуске в цех списывается со счета 003 и в то же время приходуется бухгалтером на баланс посредством проводки с использованием дебета счета 10 и кредита 76.

При этом применяются корреспонденции по дебету счета 20 и кредиту счета 20 — когда осуществляется списание стоимости материалов в производство, а также по дебету счета 43 и кредиту 20 — когда осуществляется оприходование готовых изделий.

Безусловно, раздельный учет в давальческой схеме может вестись и по иным принципам, например в соответствии с отраслевыми нормативными актами, рекомендациями ведомств, с учетом особенностей деятельности конкретного предприятия.

Автоматизация учета по давальческим схемам: основные решения

Рассмотренные нами процедуры, характеризующие бухучет в рамках давальческих схем, во многих случаях реализуются на крупных предприятиях, и их выполнение в необходимом объеме может быть очень трудоемким без использования средств автоматизации.

Достаточно удобным инструментом соответствующего типа может быть, если предприятие применяет такой механизм правоотношений, как давальческая схема, «1С: УПП».

То есть предполагается задействование популярной бухгалтерской программы в модификации, адаптированной для учета процедур, о которых идет речь.

Данное решение характеризуется весьма удобным интерфейсом, позволяющим последовательно реализовать необходимые процедуры.

Автоматизация учета: применение программы «1С»

Если стоит задача реализовать правоотношения, которые включает в себя давальческая схема, «УПП» предполагает ее решение в рамках алгоритмов, которые могут быть применены как заказчиком, так и переработчиком. Например, если фирма передает сырье для дальнейшего выпуска контрагенту, то указанная программа предполагает решение поставленной задачи в несколько этапов:

— формирования заказа поставщику;

— передача материалов на дальнейшую переработку;

— оформление услуг, оказываемых переработчиком по договору.

Соответствующая модификация «1С» позволяет вести учет с применением необходимых бухгалтерских проводок при условии корректного формирования корреспонденций между ними.

Видео:Разбор давальческой схемы с опционом для прикрытия взаимозависимости. Лайфхак от нашего канала.Скачать

Давальческая схема в производстве

Особенно важно это после внедрения новой формы декларации по НДС и специальной программы АСК НДС 2 (для сравнения сведений из деклараций). Если производитель применяет общую систему, то уплачивает налоги лишь со стоимости работ по переработке сырья. На эти работы устанавливается минимально возможная цена.

Контролеры могут усмотреть во всем, что описано выше, необоснованную налоговую выгоду. Они будут доказывать, что функции давальческих организаций искусственные, а закупкой сырья и реализацией готовой продукции фактически занимается сам производитель. Как обосновать давальческую схему Правомерность применения давальческой схемы обоснует наличие деловой цели.

Подробнее об этом читайте в статье «Как защитить правомерность применения давальческой схемы работы».

Зачем в производстве создают пару на давальческой схеме: осн+усн

Важно Расходы, связанные с производством, перейдут на Весту, но они будут включены в счет за услуги переработки, который Веста выставит Алетре: Стоимость услуг Весты = Все расходы производства: Заработная плата, страховые взносы и другие расходы + наценка Наценка Весты, это как раз та сумма прибыли, которая могла бы остаться на Алетре и облагаться налогом на прибыль в размере 20% от суммы. В Весте налог будет меньше: либо 15% с прибыли, либо 6 % от всей выручки Весты. На стоимость услуг Весты (ее наценку) при планировании следует обратить особое внимание.
Для того, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов – нужно использовать принцип формирования цены, который использовали бы не связанные между собой компании. Для примера, возьмем наценку Весты в размере 30% от затрат . Рассчитаем на этом примере, сколько можно сэкономить и какой режим налогообложения выгоднее для Весты.

Давальческая схема: мы — переработчики в 1с:упп

Внимание Все время нахождения сырья у подрядчика он несет ответственность за его сохранность. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В накладной обязательно должны быть указаны реквизиты договора подряда и отмечено, что сырье предоставляется на основании давальческой схемы.

Отходы нужно учитывать, поскольку формально они также принадлежат заказчику.
Все другие способы обращения с ними нужно отразить в договоре и учесть в документации. Если заказчик хочет просто оставить их у обработчика, нужно оформить договор безвозмездной передачи.

Если же давалец планирует их вернуть, Минфин в Методических указаниях приводит порядок учета этой процедуры: она производится по возможной стоимости их продажи или применения, при этом стоимость исходного сырья уменьшается на эту цифру.

Утилизация отходов оговаривается отдельно.

Давальческое сырье: бухгалтерский учет

В документе обязательно указывается контрагент-давалец, договор на переработку и заказ, под который были приняты. В табличной части «Материалы» указывается перечень возвращаемых материалов с ценами , по которым они были приняты на склад предприятия. Возврат давальческих материалов так же можно проводить с выпиской расходный складских ордеров.

В этом случае в реквизите «Вид реализации» нужно указать «По ордеру». Возврат материалов переработчику никак не отражается на взаиморасчетах. По бухгалтерскому учету стоимость и количество возвращаемых от давальца материалов, как правило списывается с забалансового счета 003.01 «Материалы на складе». Передача материалов в производство Передача давальческих и собственных материалов в производство в 1С:УПП выполняется документом «Требование -накладная».

Проводки по давальческому сырью в бухгалтерском учете

Инвестор придумал план. Его компания Алетра продает строительные материалы, и он решил начать собственное производство паркетной доски, чтобы и на этом получать дополнительную прибыль.

Планируемые показатели по паркету на месяц: без НДС НДС 18% с НДС Выручка 7 600 000 1 368 000 8 968 000 Всего расходы 6 332 800 в том числе: Стоимость сырья 3 000 000 540 000 3 540 000 Зарплата рабочих 1 400 000 Страховые взносы 422 800 Расходы на производстве 650 000 Расходы на продажу 860 000 Прибыль 1 267 200 Алетра работает на общем режиме налогообложения, платит НДС 18% и налог на прибыль 20%. Итоговая выручка будет поступать на Алетру, сырье закупает Алетра, расходы на продажу – это расходы на содержание менеджеров Алетры. Все остальные расходы будут возникать на производстве, поэтому инвестор принял решение для производства зарегистрировать новое юридическое лицо Веста.Товарная накладная ТОРГ-12, Акт приемки 19 60 45 000 Выделен НДС по приобретенным стройматериалам Счет – фактура полученный 60 51 295 000 Оплата приобретенных стройматериалов Банковская выписка 68 19 45 000 НДС принят к вычету Книга покупок 10.07 10.01 250 000 Передача стройматериалов в переработку Накладная на отпуск материалов на сторону М-15 20 60 35 000 Списание затрат по переработке Поступление из переработки (Накладная на передачу готовой продукции в места хранения МХ-18 19 60 6 300 Выделен НДС по переработке 20 10.07 250 000 Списана стоимость стройматериалов 43 20 285 000 Принята к учету готовая продукция 60 51 41 300 Оплата работ по переработке Банковская выписка 68 19 6 300 НДС принят к вычету Книга покупок Себестоимость готовой продукции равна стоимость материалов плюс все расходы связанные с переработкой (стоимость работ, транспортные расходы, командировочные расходы и т.д).

Примечание: экономию 10% на страховых взносах не учитываем Общая сумма затрат Весты: Всего затрат 2 472 800 Зарплата рабочих 1 400 000 Страховые взносы 422 800 Расходы на производстве 650 000 Наценка Весты: 2 472 800 х 30% = 741 840.

Сколько заплатила бы Алетра с этой суммы? – 148 тыс. налог на прибыль 20%: 148 368 руб (741 840 х 20%) Сколько заплатила бы Веста на УСН доходы минус расходы? – 111 тыс.

Единый налог по УСН 15%: 111 276 (741 840 х 15%) Сколько заплатила бы Веста на УСН доходы 6%? – 96 тыс.

Рассчитаем общую сумму дохода Весты: затраты 2 472 800 + наценка 741 840 = 3 214 640 Единый налог 6%: 192 878 (3 214 640 х 6%). Но здесь нужно учитывать еще один важный момент. Сумму единого налога при объекте налогообложения доходы можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% от суммы налога.

Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу.

Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.

Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.

Давальческая схема в производстве что это

Давальческая схема производства, если речь идет о выпуске одинаковых товаров, предполагает распределение выпущенной продукции на 2 категории — собственную и производимую по договору с контрагентом исходя из норм, характеризующих расход сырья.

Возможен и альтернативный вариант раздельного отражения операций по давальческому и стандартному производству.

Он предполагает, что давальческое сырье при отпуске в цех списывается со счета 003 и в то же время приходуется бухгалтером на баланс посредством проводки с использованием дебета счета 10 и кредита 76.

При этом применяются корреспонденции по дебету счета 20 и кредиту счета 20 — когда осуществляется списание стоимости материалов в производство, а также по дебету счета 43 и кредиту 20 — когда осуществляется оприходование готовых изделий.

Видео:Отражение гарантийного/ не гарантийного ремонта продукции через давальческую схему в 1С ERPСкачать

Использование и учёт давальческих материалов

Существует способ, позволяющий получать готовую продукцию без наличия соответствующих мощностей по его производству. Это давальческая схема работы, при которой владелец мощностей обрабатывает сырье, предоставляемое заказчиком.

Это удобно и выгодно обеим сторонам сделки. Единственные, кто чаще других предъявляют претензии к такому сотрудничеству, – это налоговые службы.

Однако риск налоговых неприятностей можно снизить, если правильно соблюдать все тонкости работы и оформления по давальческой схеме.

Рассмотрим особенности функционирования давальческой схемы, а также правила ее бухгалтерского учета и нюансы налогообложения.

Как работает давальческая схема

Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами.

При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.

СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.

https://www.youtube.com/watch?v=_c7bpEZ1NgQ

Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:

• произведено давальцем самостоятельно;
• приобретено из любых источников;
• получено по условиям какой-либо сделки.

Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.

Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции

Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:

• давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
• себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
• заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.

Договор подряда и другие документы при давальческой схеме

Вступление в договорные отношения давальца и владельца производства можно рассматривать как заключение одного из видов договора подряда, поэтому законодательно нужно ориентироваться на главу 37 Гражданского Кодекса РФ. Также такой вид сотрудничества регламентируется в ст. 220 и 227 ГК РФ.

Специальной формы договора для давальческой схемы не предусмотрено, нет жесткого регламента по прописыванию групп сырья или форм его переработки. Важные моменты, обязательные к фиксации в договоре:

• название и объемы сырья, передаваемого в обработку;
• параметры готовой продукции;
• даты предоставления сырья и его окончательной обработки;
• вознаграждение за работу подрядчика;
• порядок произведения расчетов (сроки уплаты и ее вид – наличность, безнал, частично в виде сырья или отходов от него);
• особенности доставки сырья и потом готовой продукции;
• особые требования заказчика, если они есть (технологические характеристики, пожелания к способам обработки, нормы расходования сырья и др.): чаще их приводят в приложении к договору;
• если не оговорено иного, по умолчанию собственником материалов, отходов от сырья и остатков является давалец.

Кроме договора, оформляется акт передачи сырья и накладная (форма № М-15), иногда присовокупляется квитанция на транспорт. Все время нахождения сырья у подрядчика он несет ответственность за его сохранность.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В накладной обязательно должны быть указаны реквизиты договора подряда и отмечено, что сырье предоставляется на основании давальческой схемы.

Отходы нужно учитывать, поскольку формально они также принадлежат заказчику.

Все другие способы обращения с ними нужно отразить в договоре и учесть в документации. Если заказчик хочет просто оставить их у обработчика, нужно оформить договор безвозмездной передачи.

Если же давалец планирует их вернуть, Минфин в Методических указаниях приводит порядок учета этой процедуры: она производится по возможной стоимости их продажи или применения, при этом стоимость исходного сырья уменьшается на эту цифру. Утилизация отходов оговаривается отдельно.

Готовая продукция хранится на складе подрядчика, куда перемещается по накладной № МХ-18, до передачи ее владельцу, которая производится по накладной № М-15.

Пример бухгалтерских проводок при давальческой схеме

В апреле 2021 года ОАО «Зерноконтроль» получило по давальческой схеме сырье для обработки на сумму 10 000 000 руб. Стоимость переработки по договору составила 2 500 000 руб., включая НДС.

https://www.youtube.com/watch?v=OXJhUW1j7Zc

Доставка сырья и транспортировка готовой продукции возложена на давальца, а работы по погрузке и разгрузке входят в стоимость услуг подрядчика. ОАО в апреле получило предоплату в размере 600 000 руб. и в тот же месяц начата переработка полученного зерна, которая была завершена в срок – в мае 2021 года. Отгрузка произведена вовремя, так же как и окончательный расчет заказчика с подрядчиком.

Себестоимость переработки зерна для ОАО «Зерноконтроль» составляет 1 800 000 руб., в марте потрачено 800 000 руб., а в апреле – 1 000 000 руб.

Какие бухгалтерские проводки будут сделаны, рассмотрим ниже.

Март 2021 года:

• получение предоплаты по договору подряда по давальческой схеме № хххххххх: 600 000 руб.;
• начисление НДС с полученной предоплаты (600 000 х 0,18 = 108 000 руб.);
• отражение стоимости давальческого сырья, принятого на склад – 10 000 000 руб.;
• списание со склада сырья, передаваемого на переработку: 4 000 000 руб.;
• учет сырья, попавшего в соответствующий цех «Название»: 4 000 000 руб.;
• отражение трат на переработку сырья: 800 000 руб.;
• принятие на склад готовой продукции из этого сырья;
• списание истраченного сырья.

Апрель 2021 года:

• списание со склада оставшегося сырья в переработку (10 000 000 — 4 000 000 = 6 000 000) руб.;
• учет сырья, переданного в цех;
• отражение затрат на переработку сырья: 1 000 000 руб.;
• принятие на склад произведенной из этого сырья продукции: 10 000 000 руб.;
• списание истраченного сырья: 10 000 000 руб.;
• списание расходов на переработку: 1 800 000 руб.;
• отражение выручки по договору подряда по давальческой схеме: (2 500 000 – 1 800 000 = 700 000 руб.);
• начисление НДС со стоимости обработки сырья;
• вычет НДС с предоплаты;
• отгрузка готовой продукции;
• зачет предоплаты – 600 000 руб.;
• окончательный расчет с заказчиком (2 500 000 — 600 000 = 1 900 000 руб.).

🎥 Видео

Урок 45. Давальческое сырье, учет у давальца в 1С:Бухгалтерия 3.0Скачать

Учет материалов переданных в переработку: оформление первичных документовСкачать

Давальческая схема в ФГИС "Меркурий"Скачать

Давальческое сырьеСкачать

КА 2.4. Производство. #09. Давальческая схема.Скачать

Вебинар «Учет переработки продукции на стороне, давальческое сырье в 1С:ERP»Скачать

Давальческая схема производства в 1C:ERP 2.5Скачать

[ERP 2.4] Видео 3. Новое в давальческой схемеСкачать

Схемы отражения в 1С УНФ давальческого сырьяСкачать

КАК ПОЛЬЗОВАТЬСЯ МАКЕТНОЙ ПЛАТОЙ (BREADBOARD) [Для Ардуино]Скачать

Молокозавод: уход от НДС через фиктивную давальческую и агентскую схемыСкачать

55 Плановые калькуляции Давальческая схема производства 14 минСкачать

Вебинар «Склад и давальческое сырье, СИЗ, ответственное хранение в 2023 на примере 1С:ERP»Скачать

Вебинар «1С:ERP. Давальческие операции»Скачать

Учет давальческого сырья у Давальца (часть 1)Скачать

Выпуск продукции из давальческого сырьяСкачать